Cieľové výdavky finančných prostriedkov. Účelové financovanie a jeho význam v rozpočtových organizáciách
Hlavným dokumentom, na základe ktorého neziskové organizácie vykonávajú svoju činnosť, a teda vedú účtovníctvo, je odhad príjmov a výdavkov. Tento dokument sa vypracúva každoročne na základe súm očakávaných príjmov a pokynov na čerpanie existujúcich a prijatých prostriedkov.
Odhad príjmov a výdavkov predložený na overenie má nasledujúcu štruktúru:
1. Príjem:
1.1. Cieľové výnosy:
· Nájomné - účty za energie - bežné platby na pokrytie individuálnych výdavkov vlastníkov bytov za energie;
1.2. Zisk z podnikateľskú činnosť:
· služby poskytovania priestoru pre umiestnenie telekomunikačných zariadení komunikačných sietí;
· služby na zabezpečenie fungovania zariadení lineárnych komunikačných štruktúr;
· služby na poskytovanie prístupu na internet;
2. Výdavky:
· výdavky na údržbu, sanitárnej údržby a prevádzky obytný dom;
· výdavky na zásoby a zásoby pre domácnosť;
· náklady na materiál;
· inžinierske siete na údržbu spoločného majetku;
· obstaranie dlhodobého majetku (zariadenie domácnosti, kancelárske vybavenie, počítače, kancelársky nábytok a pod.);
2.2. Aktuálne opravy spoločného majetku:
· Údržba stavebné konštrukcie budovanie;
· Údržba inžinierske zariadenia;
2.3. Studená voda(spotreba odpadových vôd a vody), kúrenie.
· výdavky na hygienickú údržbu miestnej oblasti;
2.6. Odvoz odpadu
2.7. Zamykacie zariadenie interkomu (ROM)
2.8. Zúčtovanie a hotovostné služby pre služby hotovostného zúčtovania
· platba za bankové služby;
2.9. Obsluha bežných domácich spotrebičov.
2.10. Údržba výťahu.
2.11. Upratovanie spoločných priestorov.
2.12.Verejná elektrina.
2.13. Kolektívna anténa.
2.15. AUR HOA:
· mzda obslužný personál platený na základe pracovných a občianskych zmlúv. Obslužným personálom sú osoby vykonávajúce technickú, administratívnu a ekonomickú údržbu bytového domu;
· kancelárske a poštové náklady;
· bonusy pre zamestnancov;
· výdavky na reprezentáciu;
· Neočakávané výdavky.
Na účtovanie účelového financovania sa účtujú všetky príjmy neziskovej organizácie. Pozri prílohu č. 2 „Výpočet nájomného za rok 2011“, čo sa týka výšky príjmov z podnikateľskej činnosti, tie sú zamerané na financovanie štatutárnej činnosti neziskových organizácií, a preto je zákonné aj ich pripisovanie. účet 86 „Účet použitia“. Príjmy z podnikateľskej činnosti tvoria uzatvorené zmluvy s vlastníkmi vybudovaných priestorov o poskytovaní služieb im poskytovaním priestorov (prenájom) na reklamu, poskytovaním priestorov na umiestnenie telekomunikačných zariadení komunikačných sietí, zabezpečovaním funkčnosti zariadení hl. lineárne komunikačné štruktúry, poskytovanie prístupu na internet, poskytovanie verejných služieb.
Pri vykonávaní podnikateľskej činnosti používame účtovnú schému používanú v obchodných organizáciách a tieto sumy (výšky prijatého zisku) sa účtujú na účet 86 a zahŕňajú do výnosov určených na použitie v hlavnej činnosti. (Príloha 1 „SOĽ pre účet 86“).
Súvisiace informácie:
- B) banka, ktorá poskytuje služby držiteľom kariet a zúčtovanie s obchodníkmi na vlastné náklady
Účtovanie o výdavkoch rozpočtového podniku, ako aj o jeho príjmoch z hlavnej a inej činnosti dnes patrí medzi najzložitejšie a najkontroverznejšie otázky v účtovníctve takýchto organizácií. Cielené financovanie sa v tomto smere využíva pomerne zriedkavo, keďže dnes neexistuje jednotná metodika práce s takýmto účtom. Napriek všetkým ťažkostiam je to však práve tento účet, ktorý je hlavným v otázkach tvorby zisku a koordinácie nákladov na investičný majetok. Len v prípade poskytnutia finančných prostriedkov na jeden projekt v rámci jedného programu môžeme povedať, že práca s takýmto účtom je celkom jednoduchá. Vo všetkých ostatných prípadoch si cielené financovanie a jeho analýza vyžaduje starostlivú prípravu a vysokú kvalifikáciu manažéra a hlavného účtovníka podniku.
Nie menej otázok vzniká v systéme správneho premietnutia transakcií pri použití prostriedkov z takéhoto financovania. Faktom je, že takýto príjem prostriedkov na účet podniku umožňuje použitie financií výlučne pre tie, ktoré štát pridelil podniku. V opačnom prípade môže byť najvyšší manažment takýchto ľudí vyvodený z trestnej zodpovednosti za zneužitie verejných prostriedkov. Z tohto dôvodu si cielené financovanie vyžaduje neustále sledovanie aktuálneho cash flow, ako aj dôsledné vykazovanie vykonanej práce.
V rámci tohto poskytovania finančných prostriedkov sa pre každú neziskovú organizáciu otvára niekoľko účtov, ktoré odrážajú jeden alebo iný typ operácií.
- Prijímanie a pripisovanie finančných prostriedkov vyčlenených z rozpočtu krajiny na určité účely na účet.
- Odpis výdavkov na údržbu neziskovej organizácie z prijatých prostriedkov.
- Presun finančných prostriedkov na realizáciu konkrétneho projektu alebo programu. V tejto fáze sa poskytuje priame cielené financovanie.
- Nadobudnutie dlhodobého majetku pomocou pridelených financií, ako aj realizácia úlohy pridelenej podniku.
- Reflexia nadobudnutého investičného majetku.
- Návratnosť cieleného financovania a podávanie správ o implementácii
Účtovanie účelového financovania poskytuje niekoľko spôsobov jeho implementácie, z ktorých každý má svoje výhody a nevýhody. Systém modernej ruskej legislatívy neposkytuje jasný mechanizmus na jej implementáciu a neexistuje ani normatívne odôvodnený a dobre vyvinutý prístup. V ideálnom prípade by sa zostatok na kreditnom účte mal rovnať súčtu debetných zostatkov, ktoré sú na peňažných účtoch rozpočtovej organizácie. V praxi však často nastávajú situácie, keď finančné prostriedky z cieleného financovania ešte neboli prijaté a organizácii už vznikajú skutočné náklady na implementáciu. štátny program. Niekedy môžu dokonca nastať situácie, v ktorých bude celková výška výdavkov podniku vyššia ako pridelené prostriedky. V tomto prípade bude musieť nezisková organizácia písať o pridelení dodatočných účelových prostriedkov na realizáciu programu v plnom rozsahu.
Ak to zhrnieme, môžeme konštatovať, že účelové financovanie je plánované vyčlenenie finančných prostriedkov zo štátneho rozpočtu na projekt alebo program s cieľom zvýšiť sociálno-ekonomický rozvoj krajiny. Žiaľ, v súčasnosti naša krajina veľmi nerozmaznáva svojich občanov rôznymi programami, no rád by som veril, že raz sa dostaneme na úroveň rozvoja západných krajín.
Organizácia ďalej „Asociácia“ je registrovaná na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie ako: Asociácia všeruských verejné organizácie, vykonáva svoju činnosť (OKVED Kód 92.6 - Činnosti v oblasti športu) z darov od investorov (582 čl. Daňový poriadok). Do 31. 12. 2014 zjednodušený daňový systém – príjem-6% Pred olympiádou v Soči bolo vybudované a čiastočne uvedené do prevádzky (1. etapa výstavby - 24.01.14) „Olympijské zariadenie“ (vlastník – „Asociácia“) z prostriedkov „Asociácie“. ukončením druhej etapy prešlo združenie na všeobecný režim zdaňovania (od 1. 1. 2015 na výstavbu boli získané obidva vlastné prostriedky (dary na štatutárnu činnosť, účelové dary na výstavbu „olympijského areálu“). , a bol prevzatý úver od banky (zabezpečený zariadením a pozemkami pod zariadením (pozemky prenajaté od štátu na 49 rokov). Banka z dôvodu neplnenia záväzkov z úveru začala proces scudzenia „Olympijské miesto“ od vlastníka Otázka: Pri opätovnej registrácii vlastníctva „olympijského ihriska“ do banky môže rozhodnúť, či má Federálna daňová inšpekcia klasifikovať výdavky „darov“ na výstavbu „olympijského štadióna“. Miesto konania“ ako nevhodné použitie finančných prostriedkov, a ak áno, aké daňové dôsledky na organizáciu čakajú.
V tomto prípade boli dary použité na zamýšľaný účel. Skutočnosť, že predmet bude odcudzený z dôvodu nesplnenia povinnosti, nemôže ovplyvniť uznanie použitia finančných prostriedkov ako nevhodného.
Odôvodnenie
Z knihy Elvíry Mityukovej
Neziskové organizácie: právna úprava, účtovníctvo a dane
3.1. Keď príjem nepodlieha dani z príjmov
Daňová legislatíva menuje dve skupiny nezdanených fondov: cielené financovanie a cielené výnosy. Obaja by mali byť:
- prijaté bezplatne;
- používané na určený účel a včas;
- vynaložené na udržiavanie neziskovej organizácie alebo vykonávanie jej štatutárnych činností;
- účtované samostatne.
Ak nie je splnená aspoň jedna z týchto podmienok, potom budete musieť z výnosu zaplatiť daň z príjmu. Toto je priamo uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2005 č. 03-03-04/4/74. Pozrime sa podrobnejšie na hlavné z týchto podmienok.
Špeciálny účel
Čo to znamená: výnosy boli použité na určený účel? Čo ak prostriedky sa využívajú súčasne cieleným aj necieleným spôsobom? V tomto prípade sa daň účtuje len z tej časti peňazí, ktorá bola použitá nevhodne.
Náročnejšie je to v prípade, ak sa účelové prostriedky vynaložia na kúpu majetku, ktorý bude využitý pri oboch typoch činnosti NPO. Potom podľa daňových kontrolórov takéto fondy plne podliehajú dani z príjmov.
V opačnom prípade budete musieť poskytnúť dokumenty o zamýšľanom použití finančných prostriedkov. Ak sú dokumenty poskytnuté, potom je pozícia daňovníka opodstatnená. Preto, aj keď organizácia využíva cieľový majetok zameraný na nekomerčné aktivity, aj v podnikaní na dosiahnutie zákonom stanovených cieľov, je nezákonné uvaliť na ňu daň z príjmu.
Tento postoj je však stále veľmi kontroverzný a daňové úrady s takýmito argumentmi nemusia súhlasiť. Preto je možné, že organizácia bude musieť svoje práva brániť na súde.
Taktiež môže vzniknúť spor, ak NPO kladie cieľové peniaze na vklad. Ministerstvo financií k tejto otázke informovalo nasledovné. Vloženie cielených finančných prostriedkov na vklad nebude zneužitím peňazí, a teda nepovedie k ich zdaneniu daňou z príjmu len pri splnení nasledujúcich podmienok:
- Neziskové organizácie nemajú náklady na umiestňovanie dočasne voľných zostatkov cieľových prostriedkov na vkladových účtoch v bankových inštitúciách av cenných papieroch uznaných ako zníženie zdaniteľného zisku. Prítomnosť výdavkov zameraných na vytváranie príjmov je hlavným kritériom pre klasifikáciu činnosti ako podnikateľskej;
- NPO má zdokumentované odôvodnenie účelnosti rozhodnutia umiestniť dočasne voľné zostatky cieľových prostriedkov do výnosových finančných aktív z hľadiska minimalizácie rizika straty (znehodnotenia) príslušných prostriedkov;
- NPO má zdokumentované odôvodnenie vhodnosti neúplného použitia účelových prostriedkov v období, v ktorom boli prijaté;
- finančné prostriedky z vkladu budú vynaložené na údržbu neziskovej organizácie alebo na vykonávanie jej štatutárnej činnosti na určený účel a včas.
V tomto prípade sa cieľové peniaze nebudú zdaňovať. Zdaneniu budú podliehať iba úroky prijaté z vkladu finančných prostriedkov (pozri listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 01.08.2013 č. 03-03-06/4/30833, zo dňa 29.07.2013 č. 03-03-06 /4/30025, zo dňa 13.01.2014 č. 03-11-06/2/262 (o aplikácii zjednodušeného daňového systému) atď.
Doba používania
Je tiež potrebné, aby sa cielené finančné prostriedky minuli včas. Ak však osoba, ktorá je zdrojom účelového financovania alebo účelových príjmov, nestanovila osobitné podmienky na ich použitie, kritériom súladu so zamýšľaným účelom týchto prostriedkov je ich konečné použitie na údržbu neziskovej organizácie a konanie o svojich štatutárnych činnostiach (pozri list Ministerstva financií Ruska z 11. apríla 2008 č. 03-03-06/4/26).
Ale čo ak cieľový program pokrýva niekoľko rokov? Alebo zostali cieľové prostriedky na konci roka?
Nevyčerpané príjmy nebudú podliehať dani z príjmov, ak sa premietnu do rozpočtu na budúci rok ako saldo príjmov. Hlavná vec je, že lehota na ich použitie neuplynie (pozri list Ministerstva financií Ruska z 26. júna 2007 č. 03-03-06/4/75).
Samostatné účtovníctvo
Upozornenie: účelové výnosy sa ako také uznávajú na účely daňového účtovníctva len za podmienky, že nezisková organizácia, ktorá ich prijíma, vedie oddelenú evidenciu cieľových príjmov v rámci samotných programov, ako aj príjmov a výdavkov z podnikateľskej činnosti (ak takéto činnosti sa vykonávajú). Viac o tom, ako to urobiť na účtovných účtoch, sme napísali v časti 2.2 „Vlastnosti účtovníctva pre nekomerčné organizácie“.
Čo sa stane, ak nebudete viesť samostatné záznamy?
Daňové úrady budú v tomto prípade považovať všetky peňažné prostriedky, ktoré nezisková organizácia získa, za neprevádzkové príjmy a budú vyžadovať ich zahrnutie do základu dane. Ak cielené prostriedky organizácia vynaloží na iné účely alebo nie včas, zvýšia aj zdaniteľný zisk.
Faktom je, že pre neziskové organizácie dostávajú účelové financovanie a účelové príjmy v súlade s ods. 14 ods. 1 a čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosť viesť oddelenú evidenciu príjmov (výdavkov) prijatých (vyrobených) v rámci účelového financovania a v rámci účelových príjmov.
Môžu byť zohľadnené výdavky na daňové účely?
Účelové financovanie a príjmy sú prostriedky prijaté z rozpočtu, priemyselných a medziodvetvových účelových prostriedkov, od iných organizácií a fyzických osôb na realizáciu účelových aktivít.
Účelové financovanie zahŕňa prostriedky, ktoré organizácia získa na presne definované účely: výskumná práca, školenie personálu, údržba detských ústavov atď.
Zdroje cieleného financovania sú:
vo forme prostriedkov z rozpočtov všetkých úrovní, štátnych mimorozpočtových prostriedkov prideľovaných rozpočtovým orgánom podľa odhadu príjmov a výdavkov rozpočtovej inštitúcie;
vo forme prijatých grantov, ak ich prevod (prijatie) spĺňa tieto podmienky:
granty poskytujú bezodplatne a neodvolateľne fyzické osoby, neziskové organizácie vrátane zahraničných a medzinárodných organizácií a združení podľa vládou schváleného zoznamu takýchto organizácií Ruská federácia;
granty sa poskytujú na realizáciu špecifických programov v oblasti vzdelávania, umenia, kultúry, ochrany životného prostredia, ako aj na špecifický vedecký výskum;
dotácie sa poskytujú za podmienok určených poskytovateľom pomoci s povinným predložením správy poskytovateľovi o účele použitia dotácie;
vo forme investícií prijatých počas investičných súťaží (ponuky) spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie;
vo forme investícií prijatých od zahraničných investorov na financovanie kapitálových investícií na výrobné účely, ak sa použijú do jedného kalendárneho roka odo dňa prijatia;
vo forme prostriedkov akcionárov a (alebo) investorov nahromadených na účtoch developera;
vo forme finančných prostriedkov prijatých vzájomnou poisťovňou od organizácií - členov vzájomnej poisťovne;
vo forme finančných prostriedkov získaných od Ruskej nadácie pre základný výskum, Ruského fondu pre technologický rozvoj, Ruskej humanitárnej vedeckej nadácie, Fondu na pomoc rozvoju malých podnikov vo vedecko-technickej oblasti, ako aj Federálneho fondu pre výrobné inovácie;
vo forme finančných prostriedkov prijatých podnikmi a organizáciami, medzi ktoré patria najmä radiačne a jadrovo nebezpečné výroby a zariadenia, z rezerv určených na zabezpečenie bezpečnosti týchto výrob a zariadení na všetkých stupňoch životný cyklus a ich vývoj v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o používaní atómová energia. Tieto peňažné prostriedky podliehajú zahrnutiu do neprevádzkových príjmov, ak ich príjemca skutočne použil na iný účel, ako je určený, alebo ich nepoužil na určený účel do jedného roka po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom ich prijal;
vo forme poplatkov za letové navigačné služby za lety lietadiel vo vzdušnom priestore Ruskej federácie, ktoré prijíma osobitne oprávnený orgán v oblasti civilného letectva.
Treba poznamenať, že v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie (2) sa pri určovaní základu dane nezohľadňuje príjem vo forme majetku, ktorý daňovník prijal v rámci účelového financovania. Daňovníci, ktorí dostali účelové financovanie, sú zároveň povinní viesť samostatnú evidenciu príjmov (výdavkov) prijatých (vyrobených) v rámci účelového financovania. Ak daňovník, ktorý prijal účelové financovanie, takúto evidenciu nevedie, tieto peňažné prostriedky sa považujú za podliehajúce zdaneniu odo dňa ich prijatia. Rozpočtová legislatíva Ruskej federácie sa vzťahuje na prostriedky z rozpočtov všetkých úrovní, štátne mimorozpočtové prostriedky pridelené rozpočtovým inštitúciám podľa odhadu príjmov a výdavkov rozpočtovej inštitúcie, ktoré sa však v zdaňovacom období nepoužijú na určený účel resp. používané nie na určený účel.
Pre účely daňového účtovníctva sa teda účelové financovanie, ktoré je príjmom organizácie, nezahŕňa do základu dane.
Na vyúčtovanie určených prostriedkov sa používa pasívny účet 86 „Cielené financovanie“ kreditný zostatok predstavuje nevyužité určené prostriedky. Príjmy finančných prostriedkov sa premietajú do kreditu tohto účtu a výdavky sa premietajú do debetu. Analytické účtovanie na účte 86 sa vykonáva podľa účelu účelových prostriedkov av kontexte zdrojov príjmov.
Prevažná časť cieleného financovania pochádza z vládnej pomoci poskytovanej štátom komerčným organizáciám. Postup účtovania štátnej pomoci určuje PBU 13/2000.
V súlade s týmto PBU štátna pomoc uznáva zvýšenie ekonomického prospechu organizácie v dôsledku prijatia finančných prostriedkov alebo iného majetku od štátu.
Štátna pomoc sa poskytuje vo forme dotácií, dotácií, rozpočtových pôžičiek a vo forme iných ako peňažných prostriedkov (pôda, prírodné zdroje a iný majetok). Dotáciou sa rozumejú rozpočtové prostriedky poskytnuté obchodnej organizácii na realizáciu určitých cielené výdavky bezplatne a neodvolateľne a na základe dotácie - poskytnuté rozpočtové prostriedky právnická osoba o podmienkach zdieľaného financovania cieľových výdavkov.
Prichádzajúce rozpočtové prostriedky v účtovníctve sú rozdelené do dvoch kategórií:
alokované na financovanie kapitálových investícií: sumy rozpočtových prostriedkov na financovanie kapitálových nákladov sa odpisujú počas doby životnosti dlhodobého majetku, ktorý je predmetom odpisovania, alebo počas obdobia účtovania nákladov spojených s obstaraním dlhodobého majetku, ktorý nie je podlieha odpisovaniu v súlade s platnými pravidlami. V tomto prípade sa účelové financovanie zohľadňuje ako výnosy budúcich období pri uvádzaní dlhodobého majetku do prevádzky. Následne, ako odpisy vznikajú počas doby životnosti dlhodobého majetku, sa rozpočtové financovanie odpisuje z výnosov budúcich období vo výške časovo rozlíšených odpisov z výsledku hospodárenia organizácie ako neprevádzkových výnosov;
použité na platbu bežné výdavky: suma rozpočtových prostriedkov na financovanie bežných výdavkov sa odpisuje do výsledku hospodárenia v obdobiach účtovania výdavkov, na ktoré boli poskytnuté. V tomto prípade sa účelové financovanie účtuje ako výnosy budúcich období v čase prijatia materiálu a iného materiálu a materiálu do účtovníctva, výpočtu miezd a vynaloženia iných nákladov podobného charakteru, ktoré sú odpísané do výsledku hospodárenia;
PBU 13/2000 poskytuje dve možnosti účtovania štátnej pomoci:
1. ako sú rozpočtové prostriedky skutočne prijaté;
za nasledujúcich podmienok:
existuje dôvera, že budú splnené podmienky na poskytnutie rozpočtových prostriedkov organizáciou;
existuje istota, že rozpočtové prostriedky budú prijaté.
Splnenie prvej podmienky musia byť potvrdené uzatvorenými zmluvami, štúdiami realizovateľnosti, schválenou projektovou a odhadovou dokumentáciou a inou podobnou dokumentáciou.
Potvrdením druhej podmienky môže byť oznámenie o rozpočtových alokáciách, limitoch rozpočtových záväzkov, schválený harmonogram rozpočtu a ďalšie relevantné dokumenty.
Pri prvej možnosti prijatia rozpočtových prostriedkov na účtovanie sa prijaté prostriedky zaúčtujú ako účtovný zápis:
Debet účtov 51 „Bežné účty“, 55 „Špeciálne účty v bankách“ atď.
Úver v prospech účtu 86 Účelové financovanie.
Príjem majetku z rozpočtových prostriedkov sa účtuje na ťarchu majetkových účtov (08 „Investície do dlhodobého majetku“, 10 „Materiálové a iné účty) a v prospech účtu 86 „Cieľové financovanie“.
Pri druhej možnosti prijatia rozpočtových prostriedkov na účtovanie sa ich pridelenie premietne ako vznik dlhu za účelové rozpočtové prostriedky a zaúčtuje sa ako účtovný zápis:
Na ťarchu účtu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.
Úver v prospech účtu 86 Účelové financovanie.
Skutočný príjem rozpočtových prostriedkov sa premietne na ťarchu účtov účtov v hotovosti (51, 55 atď.), účtov majetkových účtov (08, 10 atď.) v prospech účtu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.
Rozpočtové prostriedky použité na financovanie kapitálových investícií sa odpisujú na ťarchu účtu 86 „Cielené financovanie“ v prospech účtu 98 „Výnosy budúcich období“ pri uvedení dlhodobého majetku do prevádzky (účtov 01 alebo 04 sa účtuje v prospech účet 08).
Počas doby používania dlhodobého majetku vo výške časovo rozlíšených odpisov (na ťarchu účtov 25, 26 a pod., v prospech účtov 02 a 05) sa rozpočtové prostriedky odpisujú ako neprevádzkový výnos na ťarchu úč. 98 „Výnosy budúcich období“ v prospech účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“
Rozpočtové prostriedky použité na financovanie bežných výdavkov sa odpisujú na ťarchu účtu 86 „Cielené financovanie“ v prospech účtu 98 „Výnosy budúcich období“ v čase zohľadňovania zásob, výpočtu miezd alebo iných výdavkov na ťarchu rozpočtových prostriedkov. fondov.
Sumy zaúčtované v prospech účtu 98 sa odpisujú na ťarchu tohto účtu v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ pri uvoľnení zásob pre potreby výroby, kalkulácii miezd a vynaložení ostatných výdavkov z rozpočtových prostriedkov.
Rozpočtové pôžičky poskytnuté organizáciám sa premietajú do účtovníctva všeobecným spôsobom prijatým na účtovanie vypožičaných prostriedkov.
Použitie prostriedkov cieľového financovania sa premieta na ťarchu účtu 86 a v prospech účtov:
20 „Hlavná produkcia“ alebo 26 „Všeobecné výdavky“ - pri smerovaní prostriedkov na účelové financovanie údržby neziskovej organizácie;
83 „Dodatočný kapitál“ - pri použití účelového financovania prijatého vo forme investičných fondov;
98 „Budúci príjem“ - keď obchodná organizácia pošle rozpočtové prostriedky na financovanie výdavkov atď.
Zdroje hospodárenia evidované na účtoch 80 „Povolené imanie“, 82 „Rezervný kapitál“, 83 „Dodatočný kapitál“, 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“, 86 „Cieľové financovanie“ sú z dôvodu homogenity obsahu, účelu a použitia. “, podliehajú premietnutiu v jednom registri - v objednávke časopisu č. 12. Tento denník organizuje syntetické aj analytické účtovanie transakcií na týchto účtoch (analytické účtovanie účtu 86 „Cielené financovanie“ sa vykonáva podľa účelu cieľových prostriedkov a v kontexte zdrojov príjmov). Podkladom pre evidenciu transakcií v objednávkovom denníku č. 12 sú účtovné doklady, bankové výpisy, pokladničné hlásenia a pod. Debetné obraty sa predbežne zhromažďujú v prepisovom liste z rôznych denníkov objednávok.
Vo forme účtovania v účtovnom denníku na konci účtovného obdobia na základe analytických údajov z účtovných príkazov č. 12, 15 pre účty 80 „Povolené imanie“, 82 „Rezervný kapitál“, 83 „Dodatočné imanie“, 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ a 86 „Cielené financovanie“, je vyplnený formulár „Pohyb vlastného kapitálu“ výročnej správy „Príloha k súvahe organizácie“.
Obrázok 3 zobrazuje korešpondenciu účtu vyplývajúcu z uvedených operácií:
|
Odpis prostriedkov z dôvodu účelového financovania |
S počiatočné - množstvo nevyčerpaných prostriedkov | ||
|
Zníženie o sumu materiálových nákladov, časovo rozlíšených miezd zamestnancom a nákladov na úhradu vykonanej práce a poskytnutých služieb |
Nárast je spôsobený finančnými prostriedkami prijatými od iných organizácií, inštitúcií a jednotlivcov | ||
|
Výdavky na údržbu detských a kultúrno-výchovných zariadení |
Platby rodičov na výživu detí v zariadeniach starostlivosti o deti, školné atď. | ||
|
Časové rozlíšenie finančných prostriedkov na určené účely jednotnej organizácie | |||
|
Použitie finančných prostriedkov prijatých ako investície | |||
|
Smer obchodná organizácia rozpočtové prostriedky na financovanie výdavkov, ako aj pri príjme bezodplatných prostriedkov účelového charakteru |
Schéma prevádzkového režimu účtu 86 „Cielené financovanie“
V rámci tejto časti je potrebné venovať osobitnú pozornosť obsahu účelových finančných prostriedkov. Medzi príjmy, ktoré nie sú predmetom dane z príjmov, patria účelové prostriedky. Účelové fondy na účely dane zo zisku sa delia na fondy cieľového financovania a cieľové výnosy.
Prostriedky cieleného financovania. Uzavretý zoznam účelových finančných prostriedkov je uvedený v odsekoch. 14 odsek 1 čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Ide najmä o majetok získaný verejnými združeniami vo forme:
Granty;
Investície prijaté počas investičných súťaží (draženie) spôsobom ustanovené zákonom Ruská federácia;
Investície prijaté od zahraničných investorov na financovanie kapitálových investícií na výrobné účely, ak sa použijú do jedného kalendárneho roka odo dňa prijatia;
Finančné prostriedky akcionárov a (alebo) investorov nahromadené na účtoch developera;
Finančné prostriedky prijaté vzájomnou poisťovňou od organizácií - členov vzájomnej poisťovne;
Finančné prostriedky prijaté na vytvorenie Ruského fondu technologického rozvoja, ako aj iných priemyselných a medziodvetvových fondov na financovanie výskumných a vývojových prác, registrovaných spôsobom stanoveným federálnym zákonom z 23. augusta 1996 č. 127-FZ “ o vede a štátnom vedeckom výskume“ -technická politika“;
Finančné prostriedky prijaté podnikmi a organizáciami, medzi ktoré patria najmä radiačne a jadrovo nebezpečné výroby a zariadenia, z rezerv určených na zabezpečenie bezpečnosti týchto výrob a zariadení vo všetkých fázach životného cyklu a ich rozvoj v súlade s legislatívou Ruskej federácie o využívaní atómovej energie;
Poistné príspevky bánk do fondu poistenia vkladov v súlade s federálnym zákonom o poistení vkladov fyzických osôb v bankách Ruskej federácie;
Finančné prostriedky prijaté zdravotníckymi organizáciami vykonávajúcimi zdravotnícke činnosti v systéme povinného zdravotného poistenia na poskytovanie zdravotných služieb poistencom od poisťovacích organizácií, ktoré týmto osobám poskytujú povinné zdravotné poistenie;
Finančné prostriedky získané z ruského fondu základný výskum, Ruská humanitárna vedecká nadácia, Nadácia na pomoc rozvoju malých podnikov vo vedecko-technickej oblasti, Federálny fond pre inovácie vo výrobe;
Všetky uvedené fondy účelového financovania sa týkajú príjmov nezohľadňovaných pre účely dane zo zisku. Existujú však určité podmienky, ak nie sú splnené, prostriedky na účelové financovanie sa môžu stať predmetom dane z príjmu.
Pozrime sa bližšie na problematiku zdaňovania grantov.
Do fondov účelového financovania v súlade s čl. 14 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje na majetok, ktorý daňovník prijal a použil na účel určený organizáciou (jednotlivcom) - zdroj cieleného financovania: vo forme prijatých grantov.
Grantami sa rozumejú peňažné prostriedky alebo iný majetok, ak ich prevod (prijatie) spĺňa tieto podmienky: granty poskytujú bezodplatne a neodvolateľne fyzické osoby, neziskové organizácie vrátane zahraničných a medzinárodných organizácií a združení.
Zoznam takýchto organizácií bol schválený nariadením vlády Ruskej federácie z 24. decembra 2002 č. 923 „O zozname zahraničných a medzinárodných organizácií, ktorých granty sa nezohľadňujú na daňové účely v príjmoch ruských organizácií, ktoré dostávať granty."
Tento zoznam obsahuje:
Organizácia Spojených národov pre vzdelávanie, vedu a kultúru.
Organizácia Spojených národov pre priemyselný rozvoj.
Únia konfederácií priemyselníkov Európskeho hospodárskeho spoločenstva.
Medzinárodná asociácia na podporu spolupráce s vedcami z nezávislých štátov bývalých Sovietsky zväz.
Medzinárodný fond pre technológie a investície.
Spoločný ústav pre jadrový výskum.
Medzinárodná agentúra pre atómovú energiu.
Carnegie Endowment for International Peace, USA.
Americká nadácia pre civilný výskum a vývoj pre nezávislé štáty bývalého Sovietskeho zväzu, USA.
Americká rada pre medzinárodné vzdelávanie.
Wildlife Conservation Society, USA.
Národná vesmírna agentúra, USA.
Ruská verejná nadácia Alexandra Solženicyna, Švajčiarsko.
Kráľovská švédska akadémia vied.
Spolu je to asi 80 organizácií.
Granty sa poskytujú na špecifické programy v oblasti vzdelávania, umenia, kultúry, ochrany životného prostredia, ako aj vedecko-výskumnej činnosti v termínoch určených poskytovateľom grantu s povinným predložením správy poskytovateľovi grantu o účele použitia grantu.
Podľa vyššie uvedeného, dotácie získané verejnými združeniami na realizáciu účelových programov súvisiacich s ich štatutárnou činnosťou nepodliehajú dani z príjmov, pokiaľ sú skutočne použité na tieto účely.
Dňa 1. januára 2006 zákonodarca vykonal zmeny v daňovom zákonníku Ruskej federácie. Zmeny v odsekoch. 14 odsek 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie po prvé stanovuje, že finančné prostriedky alebo iný majetok poskytnutý zahraničnými jednotlivcami nemožno uznať ako granty (predtým sa finančné prostriedky alebo majetok prijaté od akýchkoľvek jednotlivcov, ruských aj zahraničných, uznávali ako granty).
Okrem toho boli objasnené účely, na ktoré možno granty prideliť. Nové účely, na ktoré možno granty prideliť, sú:
a) ochrana verejného zdravia (oblasti: AIDS, drogová závislosť, detská onkológia vrátane onkohematológie, detská endokrinológia, hepatitída a tuberkulóza);
b) ochrana ľudských a občianskych práv a slobôd ustanovená právnymi predpismi Ruskej federácie;
c) sociálne služby pre nízkopríjmové a sociálne slabé kategórie občanov.
V dôsledku toho sa od 1. januára 2006 finančné prostriedky alebo majetok prijaté od zahraničných fyzických osôb vykazujú ako granty. Na účely dane zo zisku sa považujú za bezodplatne prijatý majetok, ktorý podľa odseku 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie, je neprevádzkový príjem a musí byť zahrnutý do základu dane v čase prijatia na bežný účet (pre peňažné prostriedky) alebo v deň podpisu aktu o prevzatí a prevode majetku. (za majetok prijatý bezplatne).
Podľa toho, ak prostriedky od cudz individuálne prijaté na bežný účet (vo vzťahu k majetku - bol podpísaný prevodný a akceptačný list) pred 1. 1. 2006 - nezahŕňajú sa do základu dane, ak po 1. 1. 2006 - sa zahŕňajú.
Rovnako finančné prostriedky a majetok prijaté pred 1. januárom 2006 na tieto nové účely sa ešte neuznávajú ako granty a tiež podľa článku 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie by sa mal považovať za neprevádzkový príjem a zahrnúť do základu dane. Ak budú tieto prostriedky prijaté po 1. januári 2006, budú už uznané ako granty (za predpokladu, že budú spĺňať ďalšie požiadavky stanovené v súvislosti s grantmi v odseku 14, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie) a budú nemusia byť zahrnuté do základu dane.
Organizácie, ktoré získali účelové financovanie, sú povinné viesť oddelenú evidenciu príjmov a výdavkov prijatých v rámci účelového financovania. V prípade absencie účtovníctva podliehajú tieto finančné prostriedky zdaneniu odo dňa ich prijatia.
Prostriedky účelového financovania musia byť vynaložené výlučne na určený účel, inak podliehajú zahrnutiu do neprevádzkových príjmov organizácie Na daňové účely sú prostriedky účelového financovania zahrnuté do neprevádzkových príjmov v čase ich skutočného použitia inak ako na účely. zamýšľaný účel.
Organizácia musí získané prostriedky použiť. V súlade s paragrafmi. 14 odsek 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sú investície prijaté od zahraničných investorov na financovanie kapitálových investícií na priemyselné účely fondmi cieleného financovania iba vtedy, ak sa použijú do jedného kalendárneho roka odo dňa ich prijatia.