Aký príjem treba brať do úvahy pri výpočte? Aký je príjem podnikateľa

Príjmy, ktoré sa pri určovaní predmetu zdanenia nezohľadňujú, sú uvedené v § 251 daňového poriadku. Tu sú niektoré z nich:

• majetok prijatý vo forme kolaterálu alebo zálohy. Ak však predávajúci zadrží platbu za dodaný tovar z prijatej zálohy, potom by sa zodpovedajúce sumy mali zahrnúť do základu dane podľa zjednodušeného daňového systému ku dňu zápočtu (zadržania) finančných prostriedkov na úhradu dlhu za predaný tovar (listy ministerstva financií Ruska
  zo dňa 22. júna 2015 č. 03-11-06/2/36071, Federálna daňová služba Ruska zo dňa 30. decembra 2014 č. GD-4-3/27235@);
• majetok prijatý ako vklad do základného imania alebo vklad na spoločnú činnosť;
• sumy prijaté sprostredkovateľom pri plnení záväzkov z komisionárskej zmluvy, zmluvy o obchodnom zastúpení alebo zmluvy o obchodnom zastúpení (okrem odmeny sprostredkovateľa);
• peniaze a majetok prijaté na základe zmluvy o úvere alebo zmluvy o pôžičke
  (vrátane zmluvy o postúpení novým veriteľom) s cieľom splatiť hlavný dlh;
• majetok obdržaný spoločnosťou ako súčasť cielené financovanie. V tomto prípade musí spoločnosť viesť oddelenú evidenciu príjmov (výdavkov) prijatých (vyrobených) v rámci účelového financovania;
• kapitálové investície nájomcu vo forme neoddeliteľného zhodnotenia prenajatého majetku;
• zdaniteľné úroky zo štátnych a komunálnych cenných papierov
  o zisku organizácií (článok 4 článku 284, odsek 2 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie);
• úroky z bankových vkladov prijatých jednotlivými podnikateľmi;
• príjmy zakladateľov trustového manažmentu hypotekárneho krytia prijatého
  na základe hypotekárnych podielových listov;
• dividendy. Upozorňujeme, že dividendy prijaté „zjednodušeným“ sa pri určovaní neberú do úvahy limit veľkosti príjem za uplatňovanie zjednodušeného daňového systému. Je to spôsobené tým, že príjem vo forme dividend, podliehajúci dani z príjmov, sa neuznáva ako príjem
  v rámci zjednodušeného daňového systému (odsek 1.1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie). Ruské ministerstvo financií to naznačilo v liste z 25. augusta
  2014 č. 03-11-06/2/42282;
• príjem z činností podliehajúcich UTII.

PRÍKLAD

V štvrtom štvrťroku minulého roka sa Passive LLC ako platiteľ UTII zaoberala poskytovaním služieb pre domácnosť. V tomto roku spoločnosť uplatňuje zjednodušený daňový systém. Pri platbe za poskytnuté služby
v minulom roku časť prostriedkov získala tento rok. Keďže služby boli počas obdobia uplatňovania UTII poskytované spoločnosťou „Passive“, príjem z ich predaja sa dosiahol
pri práci na zjednodušenom daňovom systéme sa na ne neprihliada pri určovaní základu dane podľa zjednodušeného daňového systému.

V zozname „zjednodušených“ príjmov nie sú zahrnuté ani kladné kurzové rozdiely, pretože jednoducho nevznikajú. Faktom je, že pri hotovostnej metóde sa za výnos považuje presne tá suma, ktorú kupujúci zaplatil. V čase odoslania tovaru (výkon práce, poskytnutie služby) sa výnos nepremieta do daňového účtovníctva. S výdavkami je to rovnaké...
nemôžu byť vyššie ani nižšie ako suma, ktorú „zjednodušovač“ skutočne previedol na partnera.

Splatenie dlhu na základe zmluvy o postúpení

V listoch z 27. apríla 2015 č. 03-11-11/24183 a zo dňa 3. apríla 2015 č. 03-11-11/18813 ministerstvo financií Ruska podrobne vysvetľuje, prečo peniaze prijaté na splatenie dlhu podľa zmluvu o postúpení reklamačné práva, „zjednodušene“ postupník v príjmoch nezohľadňuje.

Pripomeňme, že organizácia môže predať pohľadávky svojho kupujúceho inej spoločnosti, teda postúpiť právo na uplatnenie tohto dlhu. Takáto koncesia je formalizovaná dohodou o postúpení (článok 382 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Pôvodný veriteľ, ktorý postúpi právo na uplatnenie pohľadávky na inú spoločnosť, sa nazýva postupca. A spoločnosť, ktorá kupuje právo pohľadávky, je postupníkom.

V praxi často nastáva situácia, keď veriteľ (veriteľ) postúpi právo požadovať peniaze z úverovej zmluvy na nového veriteľa. V tomto prípade dochádza k postúpeniu práva na uplatnenie dlhu zo zmluvy o úvere.

Podľa pravidiel daňového poriadku sú „zjednodušené“ spoločnosti povinné zisťovať základ dane rovnako ako pri zdaňovaní zisku. Teda s prihliadnutím na príjmy z predaja podľa § 249 daňového poriadku a neprevádzkové príjmy podľa § 250 daňového poriadku. Vypočítajú sa príjmy uvedené v článku 251 daňového poriadku
nie sú akceptované (článok 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie).

V § 250 zákonníka sa okrem iného spomína príjem vo forme pokút, penále a iných sankcií za porušenie zmluvných povinností. Hovorí tiež o úrokoch prijatých na základe úverových zmlúv, úverov, bankových vkladov, cenných papierov a iných dlhových záväzkov (články 3, 6 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). V dôsledku toho takýto príjem zvyšuje základ dane pre „zjednodušenú“ daň.

Zároveň sú príjmy vo forme majetku prijaté na základe zmlúv o úvere alebo pôžičke, ako aj majetok prijatý na splatenie týchto pôžičiek, zahrnuté do zoznamu príjmov, ktoré sa podľa zjednodušeného daňového systému nezohľadňujú (ods. 10 ods. , článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zo všetkého, čo bolo povedané, ministerstvo financií usudzuje: peniaze prijaté postupníkom
na „zjednodušenom“ základe splatiť dlh zo zmluvy o postúpení na postúpenie práva pohľadávky,
sa nezohľadňujú v príjmoch zjednodušeného daňového systému. Ale úroky prijaté za použitie úveru, pokuty
a penále za oneskorené splácanie dlhu zo zmluvy o pôžičke, ako aj súdne trovy pri zaplatení štátnej povinnosti zvyšujú základ dane o „zjednodušenú“ daň.

Upozorňujeme, že v každom prípade, ak sú od dlžníka prijaté finančné prostriedky presahujúce cenu zaplatenú za nadobudnuté právo pohľadávky, rozdiel medzi prijatou sumou
od dlžníka, pričom suma vyplatená postupcovi sa započítava do príjmov postupníckej organizácie. Tento záver urobili finančníci vo svojich skorších listoch z 9. júla 2012
č. 03-11-06/2/85 a zo dňa 2. novembra 2011 č. 03-11-06/2/151.

Úroky z bankových vkladov podnikateľa

Samostatne sa budeme venovať úrokom z bankových vkladov podnikateľa.

Otázniky často vyvoláva postup pri zdaňovaní príjmov v podobe úrokov z bankového vkladu podnikateľa. Akú daň by mal platiť individuálny podnikateľ v rámci zjednodušeného zdaňovania z uvedeného príjmu: jednoduchá zjednodušená daň alebo daň z príjmu fyzických osôb? Finančníci sa domnievajú, že daň z príjmu fyzických osôb. V liste
zo dňa 4. septembra 2014 č. 03-11-06/2/44294 k tejto problematike poskytujú nasledovné objasnenie.

Vlastnosti stanovenia základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb pri poberaní príjmu vo forme úrokov
pre vklady v bankách sú ustanovené článkom 214.2 daňového poriadku.

Podľa tejto normy je základ dane pre vklady v rubľoch definovaný ako prebytok sumy úroku naakumulovaného podľa podmienok zmluvy s bankou nad výškou úroku vypočítaného na základe refinančnej sadzby Ruskej banky, zvýšil o päť percentuálnych bodov. Pri vkladoch v cudzej mene sa základ dane určí na základe
od 9 % ročne.

Ak príjem vo forme naakumulovaného úroku presiahne stanovené limity, potom nadmerná suma podlieha dani z príjmu fyzických osôb vo výške 35 % (článok 2 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie).

Tento postup zdaňovania sa vzťahuje na úrokové výnosy z bankových vkladov pre všetky fyzické osoby bez ohľadu na to, či je vkladateľ registrovaný ako fyzická osoba podnikateľ alebo nie. V dôsledku toho príjem fyzického podnikateľa používajúceho zjednodušený daňový systém, ktorý sa prijíma vo forme úrokov z bankového vkladu, podlieha dani z príjmu fyzických osôb.

Podobný prístup sa uplatňuje, keď individuálny podnikateľ využívajúci zjednodušený daňový systém predá svoj podiel na základnom imaní spoločnosti, ktorý nadobudol bez toho, aby bol zaregistrovaný ako samostatný podnikateľ. Podľa pravidiel odseku 1 článku 210 daňového poriadku sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb všetky príjmy fyzickej osoby, ktoré prijala v hotovosti aj v naturáliách, alebo právo nakladať s nimi, nadobudol, sa berie do úvahy. Podľa pravidiel inej normy príjem z predaja podielu na základnom imaní organizácie podlieha dani z príjmu fyzických osôb vo všeobecne stanovenej sadzbe 13 % (článok 1 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie). ). Preto občan, ktorý získal príjem z predaja podielu na základnom imaní organizácie, platí daň z príjmu fyzických osôb a uvádza ju vo vyhlásení vo formulári 3-NDFL. Navyše, bez ohľadu na to, že v čase predaja podielu bol občan registrovaný ako samostatný podnikateľ uplatňujúci zjednodušený daňový systém (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. augusta 2016 č. 03-04-05 /46598).

Na rozdiel od príjmu z bankového vkladu sa príjem podnikateľa v rámci zjednodušeného daňového systému vo forme úrokov prijatých na základe úverových zmlúv zohľadňuje ako súčasť neprevádzkových príjmov a zvyšuje základ dane (§ 250 ods. Ruskej federácie). Pripomenulo to ministerstvo financií
v liste zo dňa 24. októbra 2014 č. 03-11-06/2/53913.

Okrem toho finančníci poznamenal, že súčasná legislatíva nešpecifikuje
z akých zdrojov môže individuálny podnikateľ poskytovať pôžičky: z príjmov získaných z predaja tovaru (prác, služieb) alebo z iných prostriedkov, ktoré mu patria vlastníckym právom.

V dôsledku toho má individuálny podnikateľ na zjednodušenom základe právo poskytovať pôžičky na vlastné náklady.

Majetok dostal ako dar od príbuzného

Podnikateľ využívajúci zjednodušený daňový systém, ktorý dostal nehnuteľnosť ako dar od blízkeho príbuzného, ​​neplatí z tohto majetku ani „zjednodušenú“ daň, ani daň z príjmu fyzických osôb. Toto je stanovisko ruského ministerstva financií vyjadrené v liste z 22. júla 2015 č. 03-11-11/41978.

Keďže darovacia zmluva sa uzatvára medzi fyzickými osobami bez odkazu na podnikateľská činnosť, potom by obdarovaný (podnikateľ podľa zjednodušeného daňového systému) nemal zohľadňovať hodnotu majetku prijatého darom v „zjednodušenom“ príjme.

Je otázne, či zdaniť preddavky prijaté „zjednodušenou“ osobou jednou daňou alebo nie. Na jednej strane to nie je priamo uvedené v kapitole 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Niektorí odborníci preto zastávajú názor, že preddavky by sa v rámci zjednodušeného systému zdaňovania nemali započítavať do príjmov. Preto z nich netreba platiť ani jednu daň. Uvádzajú nasledujúce argumenty. V odseku 1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že pri určovaní predmetu zdanenia organizácie berú do úvahy:

• príjem z predaja tovaru (práca, služby), predaj majetku a vlastníckych práv, určený v súlade s článkom 249 daňového poriadku Ruskej federácie;
• neprevádzkový príjem určený podľa pravidiel článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Za príjem z predaja nemožno považovať preddavky prijaté organizáciou alebo podnikateľom. V súlade s článkom 249 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjmy z predaja určujú na základe všetkých príjmov spojených s platbami za predaný tovar (práca, služby) alebo vlastnícke práva. Na druhej strane článok 39 daňového poriadku Ruskej federácie definuje predaj tovaru (práca alebo služby) ako platený prevod (vrátane výmeny tovaru, práce alebo služieb) vlastníctva tovaru, výsledkov práce vykonávané jednou osobou pre inú osobu, poskytovanie služieb za odplatu jednou osobou voči inej osobe. A v prípadoch, ktoré ustanovuje zákonník, prevod vlastníctva tovaru, výsledkov práce vykonanej jednou osobou pre inú osobu, poskytovanie služieb jednou osobou inej osobe - bezodplatne. Je zrejmé, že v čase prijatia zálohy nedochádza k prevodu vlastníckeho práva. Preddavky nie je možné uznať ako neprevádzkový výnos. Faktom je, že podľa článku 41 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem uznáva ako ekonomická výhoda v peňažnej alebo naturálnej forme, ktorú možno posúdiť. Pri prijímaní preddavku sa netreba baviť o ekonomických výhodách. Organizácia totiž v tomto prípade preberá záväzok voči organizácii, ktorá zálohu vydala. A ak sa proti tejto zálohe tovar nedodá (alebo sa nevykoná práca alebo neposkytnú služby), peniaze sa budú musieť vrátiť. Ukazuje sa teda, že prijatý preddavok nie je príjmom. To znamená, že z toho nemusíte platiť daň.

Daňoví úradníci majú pochopiteľne iný názor. Sudcovia navyše súhlasia aj s funkcionármi. Preto Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie rozhodnutím z 20. januára 2006 č. 4294/05 odmietol zneplatniť odsek 2 listu Ministerstva daní a daní Ruska zo dňa 11. júna 2003 č. SA- 6-22/657. Sudcovia svoj verdikt odôvodnili nasledovne.

Predmetom zdanenia v zjednodušenom daňovom systéme je v súlade s článkom 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie príjem alebo príjem znížený o sumu výdavkov.

Postup na určenie príjmu je stanovený v článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie: daňovníci uplatňujúci zjednodušený daňový systém pri určovaní predmetu zdanenia berú do úvahy príjmy z predaja a neprevádzkové príjmy, ktorých obsahom je zverejnené v článkoch 249 a 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie je dátumom prijatia príjmu deň prijatia finančných prostriedkov v bankách a (alebo) do pokladne, prijatie iného majetku (práca, služby) a (alebo) majetkové práva, ako aj splatenie dlhu (platba) daňovníkovi iným spôsobom (peňažným spôsobom).

Na účely uplatňovania kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie príjmy stanovené v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie, najmä vo forme majetku, vlastníckych práv, prác alebo služieb, ktoré sa prijímajú od iné osoby preddavky na tovar (práce, služby) sa nezohľadňujú ako príjem ) daňovníci, ktorí zisťujú príjmy a výdavky časovo rozlíšenou metódou.

V článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie sa v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza, že obsahuje zoznam príjmov, ktoré sa nezohľadňujú pri určovaní predmetu zdanenia v zjednodušenom systéme zdaňovania.

Pokiaľ ide o odkaz žalobcu na odsek 1 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý odhaľuje pojem „predaj tovaru, práce, služieb“, tento argument nevyvracia napadnuté vysvetlenie, pretože v súlade s odsekom 2 tohto článku sa okamih skutočného predaja tovaru, práce alebo služieb určuje v súlade s druhou časťou daňového poriadku Ruskej federácie (v tomto prípade ods. 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie).

Treba povedať, že k podobným záverom dospeli aj federálne arbitrážne súdy po tom, čo Najvyšší arbitrážny súd zverejnil svoje rozhodnutie. Ako príklad môžeme uviesť uznesenia Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 28. apríla 2006 č. Ф08-1654/2006-695А, Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo dňa 12. apríla 2006 č. Ф09 -2584/06-С1.

S úradníkmi je v tomto prípade ťažké polemizovať. Po zabezpečení významnej podpory je nepravdepodobné, že daňoví poplatníci budú môcť na súde dokázať opak. To znamená, že preddavky je potrebné zahrnúť do príjmov.

K tejto téme sa viaže jedna zaujímavá otázka. Dodávateľ nám vrátil predtým poukázanú zálohovú platbu. Mali by sme túto sumu zahrnúť do príjmu pri výpočte jednotnej dane? Nie, nemali by. Podľa odseku 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie sa dopĺňa tento odsek: „Ak platiteľ dane vráti sumy, ktoré predtým prijal ako preddavok na dodanie tovaru, vykonanie práce, poskytnutie služieb, prevod majetku práva sa príjem za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie zníži o sumu priznanú, v ktorej bolo priznanie podané.“ To znamená, že preddavok vrátený daňovníkom znižuje príjem za vykazované obdobie, kedy k nemu došlo.

Účtovanie zmeniek prijatých pri platbe za dodaný tovar (práca, služby).

Podľa článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem „zjednodušenej“ osoby odráža až po splatení účtu. Treba povedať, že pokiaľ ide o zmenku kupujúceho, úradníci sa domnievajú, že príjem vzniká až po zaplatení zmenky. Faktom je, že ak kupujúci vystaví predávajúcemu vlastnú zmenku, tak k výmene majetku (tovar za zmenku) nedochádza. „Jednoduchší“ sa nestáva vlastníkom cenného papiera; zmenka iba potvrdzuje písomnú povinnosť kupujúceho zaplatiť určitú sumu. A keďže organizácie, ktoré používajú zjednodušený systém zdaňovania, určujú príjmy a výdavky na hotovostnom základe, predajca, ktorému kupujúci vystavil vlastnú zmenku, nedostáva žiadne príjmy. Objaví sa až v momente, keď sa prijatá zmenka vymení za iný tovar alebo ju predajca vyplatí peniazmi.

Čo sa týka zmeniek od tretích osôb, aj predávajúci môže zohľadniť zdaniteľné príjmy až po prijatí peňazí od kupujúceho alebo tretích osôb. Faktom je, že článok 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie nešpecifikuje, aká zmenka v skutočnosti hovoríme o— o zmenke kupujúceho alebo tretích osôb. Formálne teda platí rovnaký postup ako v prípade prijatia zmenky kupujúceho pri platbe za tovar.

Uvediem príklad. Organizácia, ktorá platí jednu daň z príjmu, kúpila bezúročnú zmenku od inej obchodnej organizácie. Uvedená zmenka bola následne prevedená na zakladateľa tejto LLC ako výplata dividend.

Zohľadňuje sa pri zdanení prevod zmenky na tretiu osobu v cene jej nadobudnutia za účelom splatenia jej záväzkov voči zriaďovateľovi na výplatu dividend uznaných ako príjem?

Podľa odseku 1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie musia organizácie pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému zahrnúť do príjmov, ktoré sa zohľadňujú pri určovaní predmetu zdanenia pre jednu daň, príjmy z predaja a neprevádzkové príjmy. . Uvedený príjem sa určuje zodpovedajúcim spôsobom na základe ustanovení článkov 249 a 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Pri určovaní predmetu zdanenia organizácie nezohľadňujú príjmy stanovené v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

V článku 249 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že príjem z predaja sa uznáva ako výnos z predaja tovaru (práce, služby) ako vlastnej výroby, a predtým nadobudnuté, a výnosy z predaja vlastníckych práv.

Zároveň sa v pododseku 10 odseku 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že pri určovaní základu dane sa príjmy vo forme finančných prostriedkov alebo iného majetku prijatého na základe zmlúv o úvere alebo pôžičke (iné podobné finančné prostriedky alebo iné majetok, bez ohľadu na formu evidencie pôžičiek, vrátane cenných papierov na dlhové záväzky), ako aj peňažné prostriedky alebo iný majetok prijatý na splatenie takýchto pôžičiek.

V súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie (články 142 a 143) sú zmenka a akcia cenné papiere, ktoré v súlade so stanovenými formami a povinnými údajmi osvedčujú vlastnícke práva, ktorých výkon alebo prevod je možný len prezentácia.

Vzhľadom na to, že v situáciách posudzovaných v žiadosti nie je zmenka dlhovým záväzkom a jedným z prostriedkov formalizácie pôžičky, podľa ktorého daňovník poskytuje dočasné použitie hotovosť organizácie, ktorá zmenku vystavila a poskytla daňovníkovi, pri splácaní a predaji zmenky platiteľom dane sa na náklady na úhradu a predaj zmenky nevzťahuje odsek 1 pododsek 10 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie. jeho získanie.

V nadväznosti na uvedené je výnos rovnajúci sa nominálnej hodnote zakúpenej a prevedenej zmenky na zriaďovateľa organizácie príjmom organizácie a zohľadňuje sa ako príjem pri určení predmetu zdanenia (napr. list ministerstva of Finance of Russia zo dňa 12. decembra 2006 č. 03-11-04/2/262).

Príjem sa pri výpočte jednej dane nezohľadňuje

Podľa odseku 2 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci, ktorí uplatňujú zjednodušený daňový systém, zohľadňujú pri určovaní predmetu zdanenia príjmy z predaja stanovené v súlade s článkom 249 daňového poriadku Ruskej federácie. federácie a neprevádzkový príjem, určený v súlade s článkom 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príjem vo forme prijatých dividend sa nezohľadňuje ako príjem, ak ich zdaňuje daňový agent v súlade s ustanoveniami článkov 214 a 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak ruská organizácia vypláca dividendy organizácii, ktorá uplatňuje zjednodušený daňový systém, a zároveň ako daňový agent vypočítava, zráža a odvádza daň z príjmu právnických osôb z týchto súm, organizácia prijímajúca dividendy tieto sumy neberie zohľadňovať ako príjem pri určovaní jednotlivých základov dane. Podobné vysvetlenia sú uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 20. februára 2006. č. 03-11-04/2/47.

Uvediem príklad. LLC, ktorá používa zjednodušený daňový systém s cieľom zdanenia príjmu, vás žiada o objasnenie postupu na určenie príjmu.

Naša organizácia plánuje prehodnotiť (prehodnotiť) hodnotu budovy na trhovú hodnotu 5 miliónov rubľov. Budova bola zakúpená za 3 milióny rubľov.

Následne (po precenení) má LLC v úmysle previesť uvedenú budovu do základného imania spoločnosti s ručením obmedzeným (ďalej len „LLC“) ako platbu za akciu s nominálnou hodnotou 5 miliónov rubľov v základnom imaní. spoločnosti LLC.

V takejto situácii má LLC príjem, ktorý sa zohľadňuje pri určovaní predmetu zdanenia:

1. v súvislosti s precenením;
2. v súvislosti s následným prevodom budovy do základného imania LLC (príjem vo forme podielu prijatého LLC na základnom imaní LLC)?

Ak vznikne špecifikovaný príjem, ako správne určiť jeho výšku (nominálna hodnota prijatej akcie sa nemusí zhodovať s jej skutočnou hodnotou vypočítanou na základe čistých aktív LLC v súlade s článkom 14 ods. 2 federálneho zákona č. 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“)?

Prvá otázka, na ktorú MF SR odpovedalo listom č. 03-11-04/2/25 zo dňa 1.2.2006, sa týka situácie, kedy dochádza k nadhodnoteniu dlhodobého majetku.

PBU 6/01 definuje: precenenie dlhodobého majetku sa vykonáva za účelom zistenia reálnej hodnoty dlhodobého majetku uvedením pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku do súladu s jeho trhovou cenou a reprodukčnými podmienkami ku dňu precenenia.

V účtovníctve preceňujte predmety obchodná organizácia možno nie viac ako raz za rok (na začiatku vykazovaného roka). V tomto prípade je potrebné preceniť skupiny homogénneho investičného majetku. Ak o precenení dlhodobého majetku zaradeného do homogénnej skupiny objektov rozhoduje organizácia, potom sa dlhodobý majetok homogénnej skupiny musí následne pravidelne preceňovať. Rozhodnutie organizácie vykonať precenenie k začiatku vykazovaného roka je formalizované v príslušnom administratívnom dokumente. Zároveň sa vypracuje zodpovedajúci zoznam predmetov, ktoré sú predmetom precenenia.

Úradníci najmä vysvetlili, že výsledky precenenia dlhodobého majetku sa nezohľadňujú ako príjem pri určovaní základu dane pre jednu zaplatenú daň pri uplatňovaní zjednodušeného systému zdaňovania. Mali by sa brať do úvahy iba v účtovníctve. Táto pozícia je celkom logická. V skutočnosti sa na účely výpočtu dane z príjmu nezohľadňuje ani precenenie (článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie).

Druhá otázka sa týka prípadu, keď organizácia uplatňujúca zjednodušený systém zdaňovania prevádza svoje vlastné zariadenia, materiály alebo iný majetok do základného imania iného podniku, v tomto prípade nevzniká zdaniteľný príjem. Ako správne poznamenali odborníci z hlavného finančného oddelenia, prevod majetku do základného imania má investičný charakter. Nejde teda o predaj (odst. 4, ods. 3, § 39 daňového poriadku). A ak áno, potom organizácia v tomto prípade nedostáva príjem z predaja.

Ďalšia zaujímavá situácia. Organizácii, ktorá používa zjednodušený daňový systém, bol vrátený investičný príspevok, ktorý predtým zaplatila. Mali by sa tieto sumy zahrnúť do výpočtu jednotnej dane?

V súlade s odsekom 1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie musia organizácie pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému zahrnúť do príjmov, ktoré sa zohľadňujú pri určovaní predmetu zdanenia pre jednu daň, príjmy z predaja a neprevádzkovania. príjem. Uvedený príjem sa určuje zodpovedajúcim spôsobom na základe ustanovení článkov 249 a 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri určovaní predmetu zdanenia sa nezohľadňujú príjmy uvedené v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ako vyplýva z predloženého listu, organizácia musí dostať investičný príspevok, ktorý predtým zaplatila. Keďže tieto prostriedky nie sú v súlade s článkami 249 a 250 daňového poriadku Ruskej federácie príjmom z predaja a neprevádzkovým príjmom, nezohľadňujú sa pri určovaní základu dane pre jednotnú daň.

Ďalší príklad. Pri vykonávaní finančných a ekonomických činností naša spoločnosť uplatňuje zjednodušený systém zdaňovania. Na základe poistnej zmluvy na služobné vozidlo (prenajaté od tretej osoby) bola suma poistného poukázaná na účet poisťovne.

Z dôvodu ukončenia zmluvy s poisťovňou bol zostatok poistného (preddavku) vrátený na bankový účet našej organizácie.

Podlieha suma poistného vráteného na bežný účet organizácie jednorazovému zdaneniu?

V súlade s článkom 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie daňovníci uplatňujúci zjednodušený daňový systém berú do úvahy príjem z predaja stanovený v súlade s článkom 249 daňového poriadku Ruskej federácie, neprevádzkový príjem určený v súlade s s článkom 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri určovaní predmetu zdanenia sa nezohľadňujú príjmy uvedené v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa nej sa sumy prijatého poistného (príspevkov) od poisťovateľov v súvislosti s ukončením poistných zmlúv neklasifikujú ako príjmy nezohľadňované na daňové účely.

V tejto súvislosti, ak sa predtým zaplatené poistné (poistné) zohľadnilo ako výdavok na zdanenie, pri prijatí časti príspevkov (poistného) od poisťovateľa je potrebné pri zisťovaní základu dane zo zaplatenej dane zohľadniť jeho výšku. v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného daňového systému .

Ak poistné (poistné) zaplatené vašou organizáciou nebolo zahrnuté do výdavkov, potom by sa pri prijatí časti týchto príspevkov od poisťovateľa v súvislosti so zánikom poistnej zmluvy nemala daňovo zohľadňovať ich výška.

Pri zisťovaní základu dane pre daň zaplatenú v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného daňového systému sa berú do úvahy peňažné prostriedky prijaté úverovým spotrebným družstvom od občanov - členov družstva vo forme úrokov na základe úverových zmlúv, ako aj na základe zmluvy ktorým sa ustanovuje postup pri prevode peňažných prostriedkov, ich vrátenie, termín, na ktorý sa tieto prostriedky poskytujú, a výška poplatkov za použitie týchto prostriedkov?

V súlade s odsekom 1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém pri určovaní predmetu zdanenia berú do úvahy príjmy z predaja určené v súlade s článkom 249 daňového poriadku a nie - prevádzkový príjem, určený v súlade s § 250 daňového poriadku. Pri určovaní predmetu zdanenia organizácie nezohľadňujú príjmy uvedené v článku 251 daňového poriadku.

Podľa paragrafu 6 § 250 daňového poriadku neprevádzkové príjmy zahŕňajú príjmy, ktoré daňovníci poberajú vo forme úrokov prijatých na základe úverových zmlúv, úverových zmlúv, bankových účtov, bankových vkladov, ako aj z cenných papierov a iných dlhových záväzkov.

V tejto súvislosti musí organizácia, ktorá je úverovým spotrebným družstvom a uplatňuje zjednodušený systém zdaňovania, pri zisťovaní základu dane prihliadať na peňažné prostriedky prijaté vo forme úrokov na základe zmlúv o úvere, ktoré s občanmi uzatvárajú členovia družstva. V tomto prípade nie je podstatné, z akého zdroja boli prijaté prostriedky poskytnuté týmto občanom na základe úverových zmlúv.

Podľa § 251 ods. 1 pododseku 10 daňového poriadku sa pri zdaňovaní nezohľadňujú príjmy vo forme peňažných prostriedkov alebo iného majetku prijatého na základe zmluvy o úvere alebo pôžičke, ako aj peňažných prostriedkov alebo iného majetku prijatého na splatenie týchto pôžičiek.

Organizácia - spotrebiteľské úverové družstvo teda pri stanovení základu dane nezohľadňuje peňažné prostriedky prijaté od občanov - členov družstva podľa § 15 spolkového zákona zo 7. augusta 2001. 117-FZ „O úverových spotrebných družstvách občanov“ na základe zmluvy, ktorá upravuje postup pri prevode peňažných prostriedkov a ich vrátení, dobu, na ktorú sa tieto peňažné prostriedky poskytujú, ako aj výšku poplatkov za použitie týchto peňažných prostriedkov (písm. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 18. decembra 2007 č. 03-11-04/2/309).

Pre správna aplikácia právne normy ustanovujúce postup pri zdaňovaní občanov daň z príjmu, je potrebné jasne definovať, čo je „príjem jednotlivca“.

V čl. 41 daňového poriadku príjem je charakterizovaný ako „ekonomický prospech v peňažnej alebo naturálnej forme, zohľadňovaný, ak ho možno oceniť a v rozsahu, v akom ho možno posúdiť, a určený podľa kap. „Daň z príjmu z jednotlivcov", "Daň zo zisku (príjmov) organizácií", "Daň z kapitálových príjmov" tohto zákonníka." Samotná definícia, ako vidíme, obsahuje odkaz na príslušné kapitoly zákonníka, ktoré majú špecifikovať tento široký pojem vo vzťahu ku konkrétnemu druhu dane.

Žiaľ, dodnes ani domáci zákonodarca, ani súdna prax, ani veda o daňovom práve nevypracovali pojem príjem ako predmet zdaňovania pri dani z príjmov fyzických osôb. Účelom tohto článku je načrtnúť hlavné prístupy k vývoju tohto konceptu a vyvodiť niektoré závery (ktoré sú však predbežné).

Vo vzdelávacej literatúre sa vyjadruje názor, že „príjmom“ na účely zdaňovania jednotlivcov treba rozumieť materiálne výhody, materiálne výhody, ktoré jednotlivci poberajú od iných osôb v dôsledku ich pracovnej, podnikateľskej alebo inej nezávislej činnosti, ako aj z iných dôvodov a zlepšenia finančnej situácie osoby (Dane a daňové právo. Návod. M., 1998. str. 279).

Pri zvažovaní pojmu príjem sa väčšinou hovorí o ekonomickom prospechu, o zlepšení materiálneho, teda majetkového stavu človeka, o prírastku majetku. Pojem „príjmy“ preto nemožno posudzovať oddelene od pojmu „majetok“. Samotný majetok osoby môže existovať v troch formách: peňažná, fyzická (všetky veci okrem peňazí) a zákonné vlastnícke práva vrátane výhradných). Toto rozdelenie zodpovedá ustanoveniam čl. čl. 128, 1013 Občiansky zákonník Ruskej federácie.

V procese občianskeho obratu sa môže majetok presúvať z jednej formy do druhej. Napríklad pri predaji veci osoba najprv vlastní vec s určitou trhovou hodnotou, potom, čo ju prevedie na kupujúceho, získa vlastnícke právo na pohľadávku za zodpovedajúcu sumu a nakoniec dostane peniaze.

Pri predaji veci za trhovú cenu príjem človeka nevzniká ako zlepšenie jeho majetkového stavu. Podľa zákona Ruskej federácie zo 7. decembra 1991 „o dani z príjmov fyzických osôb“ (ďalej len zákon) sa však príjem v tomto prípade bude považovať za prijatý. Poberanie príjmu teda nie je vždy spojené so zlepšením finančnej situácie jednotlivca.

Jedným z dôvodov vzniku príjmu jednotlivca je teda prevod jeho majetku z jednej ekonomickej formy do druhej. Pri analýze daňovej legislatívy je ľahké si všimnúť, že príjem nevzniká pri každom prevode majetku. Téza o príjmoch v dôsledku prechodu naturálnych a právnych foriem majetku do peňažnej formy je celkom zrejmá. Základným znakom prijímania príjmu v hotovosti je vznik vlastníctva príslušných finančných prostriedkov osobou. Navyše, tieto musia byť prijaté neodvolateľne (na rozdiel od peňazí, ktoré sa dostali do vlastníctva osoby prostredníctvom dohoda pôžička, ktoré netvoria jeho príjem). Rovnako je zrejmé, že pri rovnocennom prevode majetku z peňažného na naturálny príjem nevzniká.

Zložitejšia je otázka dôsledkov plateného nadobudnutia vlastníckeho práva. Sú ním nadobudnuté vlastnícke práva príjmom fyzickej osoby? Podľa ustanovení Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sú vlastnícke práva vo všeobecnosti zahrnuté do pojmu „majetok“. Pri prevode subjektívneho práva od inej osoby sa zvyšuje majetok nadobúdateľa. Dôležitú úlohu tu zohráva načasovanie tvorby príjmov.

Na základe čl. 2 zákona (v znení neskorších zmien a doplnkov), ktorý určuje dátum poberania príjmu fyzickej osobe, možno uviesť nasledovné. Ten, kto byt predal, má právo požadovať od kupujúceho, aby mu zaplatil cenu bytu (vlastnícke právo), no až do prijatia peňazí nemá žiadny príjem. Príjem vzniká až prijatím peňazí od kupujúceho.

Iné riešenie by viedlo k zdaneniu najskôr nadobudnutého vlastníckeho práva a potom predmetu získaného realizáciou tohto práva. To by však neodporovalo zásade jednorazového zdanenia, keďže zdaneniu by podliehali rôzne predmety (najskôr vlastnícke práva, potom naturálny majetok) a často v rôznych zdaňovacích obdobiach (s výhradou výkonu vlastníckych práv v ďalšom kalendárny rok).

Ďalším základom pre vznik príjmu je bezodplatné alebo nerovnomerné zvýšenie majetku fyzickej osoby. Vo všeobecnosti platí, že bezodplatné prijatie majetku v hotovosti alebo v naturáliách vedie k príjmu jednotlivca. Zároveň príjmy, ktoré občania získajú dedením a darovaním (od fyzických osôb), nepodliehajú dani z príjmov. Tento záver vyplýva z písmena „x“ ods. 1 čl. 3 zákona az definície predmetu zdanenia uvedenej v čl. 2.

V praxi sa pomerne často vyskytujú prípady, keď osoba získa vlastnícke práva bezplatne. Napríklad, subjekt, ktorý je kupujúcim na základe zmluvy o predaji a kúpe bytu, bezodplatne postupuje svojmu zamestnancovi (spravidla konateľovi) právo pohľadávky vyplývajúce zo zmluvy. Otázka, či fyzická osoba poberá príjem v čase získania zodpovedajúceho práva na uplatnenie pohľadávky alebo v čase nadobudnutia vlastníctva bytu, nie je jasne upravená zákonom. Na základe čl. 2 zákona treba vychádzať z toho, že za dôvod vzniku daňovej povinnosti nemožno považovať majetkové práva prijaté osobou bezplatne.

Pokiaľ ide o príjmy plynúce z neekvivalencie zámeny majetku, tento problém úzko súvisí s problémom zdaňovania hmotných výhod.

Podľa čl. 2 zákona sa pri zdaňovaní zohľadňuje celkový príjem v hotovosti aj v naturáliách, a to aj vo forme hmotných výhod v súlade s odsekmi „n“, „f“ a „ya13“ odsek 1 čl. 3 zákonov.

Dalo by sa predpokladať, že zákonodarca považuje hmotné dávky za jeden z druhov naturálnych príjmov. Systematický výklad zákona však naznačuje niečo iné. Výška majetkového prospechu uvedená v odseku „n“ ods. 1 čl. 3 zákona je druh príjmu prijímaného skôr v hotovosti ako v naturáliách. Vkladateľ dostáva príjmy v hotovosti (úroky z vkladu), z ktorých časť (ak zaplatené úroky presahujú refinančnú sadzbu Centrálnej banky Ruskej federácie) zákonodarca považuje za svoj majetkový prospech. Peňažným príjmom je aj majetkový prospech, popísaný v písmene „f“ ods. 1 tohto článku. Na rozdiel od dvoch posudzovaných prípadov je majetkový prospech vo forme úspor na úrokoch pri prijímaní požičaných prostriedkov (odsek „i13“ ods. 1 tohto článku) druhom naturálneho príjmu – daňovníkovi sa tu nevyplácajú žiadne hotovostné platby.

Zamýšľal zákonodarca obmedziť prípady poberania hmotných dávok len na tri vymenované odseky, alebo je zoznam naturálnych príjmov otvorený? Žiaľ, do dnešného dňa zákonodarca ani súdna prax nedali na túto otázku jednoznačnú odpoveď. Zároveň je vyriešenie tohto problému dôležité pre prípady, keď občania poberajú dávky a dávky, ktorých poberanie by si za normálnych podmienok od nich vyžadovalo dodatočné výdavky. Na jednej strane z doslovného prečítania znenia čl. 2 zákona môžeme konštatovať, že zoznam druhov hmotných výhod uvedený v písmenách „n“, „f“ a „ya13“ je taxatívny. Na druhej strane, druhy hmotných výhod, ktoré nie sú uvedené v uvedených pododsekoch, nie sú zahrnuté v zozname príjmov, ktoré nepodliehajú zdaneniu (článok 3 zákona). Zdá sa, že novely zákona z 10. januára 1997 porušili jeho pôvodnú štruktúru, ktorá bola predtým založená na otvorenom zozname zdaniteľných príjmov a uzavretom zozname príjmov nepodliehajúcich zdaneniu. Toto porušenie by mal zákonodarca zrejme napraviť.

Ďalšou otázkou praktického záujmu je, či príjem jednotlivca tvoria dávky, ktoré dostáva neoprávnene, nezákonne? Niektorí ľudia na túto otázku odpovedajú negatívne. V tomto prípade sa odkazuje na čl. 1102 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie: „Osoba, ktorá bez dôvodov ustanovených zákonom, inými právnymi úkonmi alebo transakciou nadobudla alebo zachránila majetok (nadobúdateľa) na náklady inej osoby (obete), je povinná vrátiť tým druhým neoprávnene nadobudnutý alebo zachránený majetok (bezdôvodné obohatenie) ...“.

Iní vyjadrujú opačný názor.

Zdá sa, že na položenú otázku možno odpovedať len kladne. Daňová legislatíva neobsahuje žiadne výhrady k zákonnosti alebo nezákonnosti nadobudnutia niektorých tovarov, ktoré tvoria príjem fyzickej osoby.

Daňové úrady ani samotný daňovník nemajú právo vyvodzovať záver o nezákonnosti určitých príjmov - je to výsada súdu. Táto zásada je zrejmá najmä na príklade majetku získaného trestnou činnosťou.

Vylúčenie takéhoto majetku z príjmu fyzickej osoby (podozrivej osoby) pred nadobudnutím právoplatnosti rozsudku súdu by bolo v rozpore s princípom prezumpcie neviny. Len ak sa v tom istom zdaňovacom období vráti majetok nadobudnutý bez zákonných dôvodov zákonnému vlastníkovi, daňovník – fyzická osoba má právo tento majetok nepriznať ako svoj príjem. Ak je nehnuteľnosť vrátená vlastníkovi v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, daňovník je povinný priznať prijaté príjmy, má však právo dodatočne vykonať príslušné zmeny v podanom daňovom priznaní.

Povinným znakom vzniku príjmu je prevod majetku z jednej právnickej osoby na druhú. Zákonodarca pri určení predmetu zdanenia príjmov hovorí o príjmoch poberaných „zo zdrojov v Ruská federácia a ďalej“ (článok 2 zákona). Zdrojmi príjmov sa v zákone rozumejú najmä podniky, inštitúcie a organizácie, ako aj jednotlivci vyplácajúci príjem jednotlivcom (článok 20 zákona). Treba tiež poznamenať, že zákonodarca pri určovaní dátumu prijatia príjmu používa pojmy „výplata“, „prevod“, „prevod“ (§ 2 ods. 4 zákona).

Na základe toho veci zhromaždené (získané) jednotlivcom, ktoré sú verejne dostupné na vyzdvihnutie (článok 221 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), hoci prinášajú materiálne výhody a zvýšenie majetku osoby, netvoria jeho príjem. Vzniká povinnosť platiť daň z príjmov osobe, ktorá nadobudla nálezné vlastníctvo v súlade s ust. 228 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie? Nadobudnutie vlastníckeho práva k nálezu sa vo vede občianskeho práva považuje za počiatočný, a nie odvodený spôsob nadobudnutia vlastníctva. Nálezca nevstupuje do vzťahu s osobou, ktorá vec stratila. Neexistujú žiadne „prevody“, „prevody“ alebo „platby“ príjmov. V dôsledku toho nie je predmetom dane z príjmu. Podobné daňové dôsledky (presnejšie ich absencia) sú spôsobené objavením pokladu (článok 233 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), vznikom vlastníctva hnuteľných vecí, ktorých sa vlastník vzdal (článok 226 Občianskeho zákonníka). Ruskej federácie), nadobudnutie vlastníctva vecí na základe premlčania (článok 234 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Túto medzeru v daňovej legislatíve, spojenú s potrebou zdanenia príjmov vznikajúcich v dôsledku prvotných metód nadobudnutia vlastníctva produktov práce (na rozdiel od nespracovaných prírodných predmetov), ​​musí zákonodarca odstrániť, pretože robí legalizáciu nezákonne dosiahnutý príjem potenciálne možný.

Z neskorších spresnení však vyplýva, že príjmy z predaja majetku používaného v podnikateľskej činnosti sa zahŕňajú do príjmov z podnikateľskej činnosti bez ohľadu na to, či náklady na jeho obstaranie boli zohľadnené skôr alebo nie (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 23. marca 2012 č. 03 -04-05/8-365, zo dňa 7. septembra 2011 č. 03-04-05/3-637). Zákonnosť tohto postupu potvrdzuje rozhodcovská prax (pozri napr. uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 16.3.2010 č. 14009/09, rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 27. októbra 2008 č. 14235/08, uznesenia FAS Severozápadný okres zo dňa 4. júla 2008 č. A42-6341/2007, zo dňa 2. októbra 2008 č. A05-7915/2007).

Situácia: ako zistiť, že príjem podnikateľa z predaja majetku (výkon práce, poskytovanie služieb) je príjmom z podnikateľskej činnosti?

Podľa primárnych dokumentov vypracovaných pre transakciu.

Kvalifikácia príjmu prijatého podnikateľom závisí od dostupnosti a vyhotovenia primárnych dokumentov sprevádzajúcich transakciu. Skutočnosť, že príjmy boli prijaté v rámci podnikateľskej činnosti, sa preukazuje prítomnosťou zmlúv, faktúr, úkonov prevzatia vykonaných prác (služieb), faktúr, z ktorých vyplýva, že predávajúcim (výkonným) je podnikateľ. To znamená, že tieto dokumenty musia obsahovať podrobnosti o osvedčení o registrácii občana ako podnikateľa.

Platnosť tohto záveru potvrdzujú listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 21. marca 2011 č. 03-04-06/3-52 zo dňa 1. februára 2011 č. 03-04-06/3-14.

Nezdaniteľný príjem

Zoznam príjmov, ktoré nepodliehajú dani z príjmov fyzických osôb, je uvedený v článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie. Patria sem napríklad:

1) štátne dávky (okrem nemocenských dávok);

2) kompenzácia vyplatená v súlade s ruskou legislatívou (federálnou, regionálnou alebo miestnou);

3) dotácie z rozpočtových prostriedkov vyplácané po 1. januári 2012 vedúcim roľníckych (farmárskych) fariem;

4) granty (bezplatná pomoc), ktoré sa poskytujú:

• podporovať vedu a vzdelávanie (kultúru a umenie) v Rusku;

• organizácie (medzinárodné a (alebo) ruské) zaradené do zoznamov schválených vládou Ruskej federácie: uznesenia z 15. júla 2009 č. 602, z 28. júna 2008 č. 485;

• vedúci sedliackych (farmárskych) fariem na vznik a rozvoj sedliackych (farmárskych) fariem, platení z rozpočtových prostriedkov po 1. januári 2012;

• hlavy roľníckych (gazdovských) domácností na rozvoj rodinných chovov hospodárskych zvierat, hradené z rozpočtových prostriedkov po 1. januári 2012;

5) náhrada nákladov vynaložených v rámci občianskoprávnych zmlúv na bezodplatné vykonanie práce (poskytovanie služieb);

6) príjmy z predaja zozbieraného lesného ovocia, lesných plodov, orechov, húb a iných lesných zdrojov vhodných na spotrebu;

7) niektoré druhy peňažných a vecných darov;

8) sumy prijaté z rozpočtu na úhradu nákladov (časť nákladov) na platenie úrokov z pôžičiek (úverov);

9) jednorazová pomoc na zlepšenie domácnosti začínajúcemu farmárovi, vyplácaná z rozpočtových prostriedkov po 1.1.2012.

Formy tvorby príjmu

Podnikateľ môže mať príjem:

• vo forme materiálneho prospechu stanoveného v súlade s článkom 212 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vyplýva to z ustanovení odseku 1 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príjem v hotovosti

Pri prijímaní príjmov v hotovosti by sa z nich mali vylúčiť sumy DPH účtované kupujúcim (zákazníkom). Podnikatelia, ktorí uplatňujú všeobecný daňový systém, sú uznaní za platiteľov DPH (článok 1 článku 143 daňového poriadku Ruskej federácie), preto sumy dane nezvyšujú základ dane pre daň z príjmov fyzických osôb. Tento záver potvrdzuje list Ministerstva financií Ruska zo dňa 1. júla 2010 č. 03-04-05/8-369.

Príjem, ktorý je vyjadrený v cudzej mene, by sa mal brať do úvahy v spojení s príjmom, ktorého hodnota je vyjadrená v rubľoch. V tomto prípade sa príjem v cudzej mene musí prepočítať na ruble oficiálnym výmenným kurzom Ruskej banky platným v deň uznania príjmu (článok 5 článku 210 daňového poriadku Ruskej federácie).

Dňom prijatia príjmu v hotovosti je deň prijatia finančných prostriedkov na bežný účet alebo pokladňu podnikateľa (článok 1 článku 223 daňového poriadku Ruskej federácie).

Situácia: kedy má podnikateľ zahrnúť do príjmov podliehajúcich dani z príjmov fyzických osôb sumu prijatého preddavku na nadchádzajúce dodanie tovaru (výkon práce, poskytnutie služby)?

Sumu prijatého preddavku zahrňte do príjmu za obdobie, v ktorom bol prijatý. Vysvetľuje to skutočnosť, že dátumom uznania príjmu prijatého v hotovosti je dátum prijatia finančných prostriedkov na účet podnikateľa (odsek 1, odsek 1, článok 223 daňového poriadku Ruskej federácie).

Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 24. januára 2012 č. 03-04-05/8-59 z 8. júla 2010 č. 03-11-11/189.

Poradenstvo: existujú argumenty, ktoré umožňujú zahrnúť preddavky do príjmov nie v obdobiach, kedy ich prijal, ale v obdobiach, kedy si podnikateľ z titulu prijatých preddavkov splnil svoje záväzky zo zmluvy (predal tovar, vykonal prácu, poskytol služby) . Sú nasledovné.

V súlade s odsekom 1 pododsekom 5 a 6 článku 208 daňového poriadku Ruskej federácie príjmy zo zdrojov v Rusku zahŕňajú najmä príjmy z predaja majetku, výkonu práce a poskytovania služieb. V tomto prípade sa príjem uznáva ako ekonomická výhoda v hotovosti alebo v naturáliách, ktorú možno posúdiť (článok 41 daňového poriadku Ruskej federácie). Zo súhrnu týchto noriem môžeme usúdiť, že predpokladom na to, aby sa podnikateľ stal daňovníkom dane z príjmov fyzických osôb, je predaj tovaru (práce, služieb).

Predaj sa uznáva ako prevod vlastníctva tovaru, výsledkov vykonanej práce alebo poskytovania služieb (článok 1 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie). V dôsledku toho prijatie peňažných prostriedkov ako zálohy pred splnením záväzkov vyplývajúcich zo zmluvy nemá za následok vznik predmetu dane z príjmov fyzických osôb. V rozhodcovskej praxi existujú príklady súdnych rozhodnutí potvrdzujúcich zákonnosť tohto postupu (pozri napr. rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu zo dňa 11.10.2011 č. A46-2365/2011, Uralského okresu zo dňa 13.2. , 2008 č. F09-299/ 08-C2).

Okrem toho majú podnikatelia právo zvoliť si spôsob účtovania príjmu: hotovostný spôsob alebo spôsob časového rozlíšenia. Naznačuje to rozsudok Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 6. mája 2015 č. 308-KG15-2850. Ministerstvo financií Ruska a Federálna daňová služba Ruska uznávajú prioritu vyšších súdov. Od momentu oficiálneho zverejnenia dokumentov Najvyššieho súdu Ruskej federácie sa nimi daňové inšpektoráty musia riadiť (list Ministerstva financií Ruska zo 7. novembra 2013 č. 03-01-13/01/47571 bol oznámené daňovým inšpektorátom listom Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2013 č. GD-4-3/21097).

Pri určovaní príjmu prijatého v hotovosti sa neberú do úvahy finančné prostriedky prijaté ako dar od žiadneho jednotlivca bez ohľadu na rodinnú príslušnosť (odsek 1, odsek 18.1, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak je však darcom podnikateľ, nezdaniteľný príjem je obmedzený na 4 000 rubľov. (odsek 2, doložka 28, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie).

Situácia: potrebuje podnikateľ zahrnúť do príjmov podliehajúcich dani z príjmov fyzických osôb sumu predtým vystaveného preddavku vráteného predávajúcim?

Nie, netreba.

Výška vráteného preddavku nie je príjmom získaným z podnikateľskej činnosti. Okrem toho pri vrátení predtým vydanej zálohy podnikateľ nemá ekonomický prospech, ktorý je hlavným ukazovateľom príjmu (článok 41 daňového poriadku Ruskej federácie). Dôvodom je skutočnosť, že zálohová suma prevedená na predávajúceho nemohla byť zohľadnená ako výdavky pri výpočte dane z príjmu fyzických osôb (odsek 1, odsek 1, článok 221 daňového poriadku Ruskej federácie).

Situácia: musí podnikateľ zahrnúť do príjmov podliehajúcich dani z príjmov fyzických osôb sumu daňových preplatkov vrátených z rozpočtu?

Nie, netreba.

Podľa odseku 14 Postupu účtovania o príjmoch a výdavkoch u podnikateľov sa do príjmov z podnikateľskej činnosti započítavajú všetky tržby z predaja tovaru, vykonania prác a poskytnutia služieb, ako aj hodnota majetku prijatého podnikateľom bezplatne. poplatku.

Nadmerné zaplatené dane nie sú príjmom získaným z podnikateľskej činnosti. Podnikatelia platia dane z vlastných prostriedkov, preto pri vrátení preplatkov z rozpočtu nedostávajú ekonomický prospech (článok 41 daňového poriadku Ruskej federácie). Nezáleží na tom, z akého dôvodu preplatok vznikol a v akom období bol vrátený.

Pri vrátení preplatku môže byť potrebné, aby podnikateľ predložil aktualizované priznania. Podnikateľ by mohol napríklad zohľadniť chybne alebo preplatok na daniach. Do výdavkov však možno zahrnúť len tie dane, ktoré boli vymerané v súlade so zákonom. Vyplýva to zo súhrnu noriem článku 221 ods. 1 a článku 264 ods. 1 pododseku 1 daňového poriadku Ruskej federácie. Pri zahrnutí preplatku na daniach (napríklad na dani z dopravy alebo na dani z pozemkov) do nákladov dochádza k nezákonnému podhodnoteniu základu dane z príjmov fyzických osôb. V tejto súvislosti bude musieť podnikateľ pri vrátení preplatku predložiť aktualizované vyhlásenie vo formulári 3-NDFL (doložka 1, článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Podobné vysvetlenia obsahuje list Ministerstva financií Ruska z 23. decembra 2009 č. 03-04-05-02/17.

Pred podaním aktualizovaného vyhlásenia musíte previesť nedoplatky a penále do rozpočtu (články 3, 4 článku 81 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak podnikateľ do výdavkov nezahrnul chybne zaplatené sumy dane, nie je potrebné podávať aktualizované vyhlásenie: nedošlo k podhodnoteniu základu dane (článok 81 daňového poriadku Ruskej federácie).

situácia: Má podnikateľ na OSNO samostatne platiť daň z príjmu fyzických osôb z príjmu vo forme úroku z minimálneho zostatku bežného účtu??

Nie, nemal by si.

Banka je povinná zraziť daň z príjmu fyzických osôb z úrokov z minimálneho zostatku na bežnom účte a odviesť ich do rozpočtu. A to nie z celej výšky pripísaného úroku, ale len z jeho časti. Táto časť sa rovná rozdielu medzi úrokovou sadzbou banky a , zvýšený o päť percentuálnych bodov (pri úrokových výnosoch z vkladov v rubľoch a bankových účtov v Rusku). Ak prvá suma nepresiahne druhú, daň z príjmu fyzických osôb platiť nemusíte.

Ako vypočítať a zaplatiť daň z príjmu fyzických osôb z úrokov, ktoré ľudia dostávajú z vkladov v bankách v Rusku, je predpísané v článku 214.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Tieto pravidlá platia, keď jednotlivec dostane úrok na základe bankového vkladu alebo zmluvy o bankovom účte.

Úroky zo zmluvy o bankovom vklade a účte sú jedným z druhov príjmov. Na základe zmluvy o bankovom vklade aj na základe zmluvy o účte môže banka použiť peniaze na účte klienta a splácať úroky. Vkladateľ vkladá peniaze na účet podľa pravidiel zmluvy o bankovom účte (články 834, 845 a 852 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Vkladatelia môžu nielen ukladať vklady a prijímať z nich príjem, ale aj vykonávať bezhotovostné platby (článok 36 zákona č. 395-1 o bankách a bankových činnostiach z 2. decembra 1990). Okrem toho má definíciu zákon „o poistení vkladov fyzických osôb v Ruskej federácii“. Vklad sú peniaze, ktoré ľudia vkladajú do bánk v Rusku na základe zmluvy o bankovom vklade alebo účte. A vkladateľom je osoba, ktorá uzatvorila s bankou zmluvu o bankovom vklade alebo účte (§ 2 zákona č. 177-FZ z 23. decembra 2003).

Keďže úroky z bankového vkladu a účtu majú rovnakú ekonomickú povahu, daň z príjmu fyzických osôb sa musí vypočítať a zaplatiť podľa rovnakých pravidiel. Podobné vysvetlenia sú uvedené v listoch Ministerstva financií Ruska z 8. októbra 2015 č. 03-04-06/57504 a Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo 7. júla 2005 č. 28-11/48202.

Daň z príjmu fyzických osôb z príjmu osoby vo forme úrokov z vkladov a bankových účtov musí banka ako daňový agent vypočítať, zraziť a odviesť do rozpočtu. Toto pravidlo je ustanovené odsekom 4 článku 214.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Platí aj vtedy, ak je osoba registrovaná ako podnikateľ. Či v zmluve s bankou uviedol svoje postavenie podnikateľa, nie je dôležité (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 8. októbra 2015 č. 03-04-06/57504 a zo dňa 4. septembra 2014 č. 03- 11-06/2/44294).

Dotácie

Dotácie prijaté podľa zákona č. 209-FZ z 24. júla 2007 na zabezpečenie samostatnej zárobkovej činnosti nezamestnaných občanov sa zahrnú do príjmov počas troch rokov v sumách, ktoré sa rovnajú výdavkom skutočne vynaloženým prostredníctvom dotácií v príslušnom roku. Nevyčerpanú časť dotácie (prevýšenie sumy prijatej dotácie nad skutočne vynaloženými výdavkami) započítajte na konci tretieho roka do príjmov daného zdaňovacieho obdobia.

Ak porušíte podmienky na získanie dotácie, zahrňte ju v plnej výške do príjmu v roku, v ktorom k porušeniu došlo.

Tento postup je stanovený v odseku 3 článku 223 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad účtovania o prijatej dotácii na zabezpečenie samostatnej zárobkovej činnosti nezamestnaných občanov

V rámci programu „Podpora samostatnej zárobkovej činnosti nezamestnaných občanov“ podnikateľ A.A. Ivanov, ktorý používa všeobecný daňový systém, dostal v máji 2015 rozpočtovú dotáciu vo výške 50 000 rubľov. V auguste 2015 Ivanov minul 20 000 rubľov. na výdavky uvedené v podnikateľskom pláne. Ku koncu roka 2015 podnikateľ zahŕňa:

• príjem zahŕňa časť dotácie vo výške 20 000 rubľov;
• výdavky zahŕňajú výdavky vynaložené prostredníctvom dotácií vo výške 20 000 rubľov.

Prijatie dotácie nemá vplyv na výšku dane z príjmov fyzických osôb za rok 2015.

Vo februári 2016 Ivanov porušil podmienky prijímania rozpočtových prostriedkov tým, že zvyšok minul na výdavky, ktoré nie sú uvedené v obchodnom pláne. Na konci roka 2016 podnikateľ zahrnie do svojich príjmov celú sumu prijatej dotácie - 50 000 rubľov.

Dotácie na podporu malého a stredného podnikania by mali byť zahrnuté do príjmov počas dvoch rokov v sume rovnajúcej sa skutočne vynaloženým výdavkom v príslušnom roku. Nevyčerpanú časť dotácie (prevýšenie sumy prijatej dotácie nad skutočne vynaloženými výdavkami) započítajte na konci druhého roka do príjmov daného zdaňovacieho obdobia.

Ak na úkor dotácie podnikateľ nadobudne odpisovateľný majetok, dotácia (alebo jej časť vynaložená na obstaranie tohto majetku) sa zahrnie do príjmov, keďže sa počítajú odpisy z nadobudnutého majetku. Toto pravidlo platí aj pre dotácie zamerané na kúpu majetku na prenájom, ak je majetok zahrnutý v súvahe nájomcu.

Tento postup je stanovený v odseku 4 článku 223 daňového poriadku Ruskej federácie a je potvrdený listom Ministerstva financií Ruska z 22. januára 2013 č. 03-04-05/3-50.

Príklad účtovania dotácie na podporu malého podnikania prijatej v súlade so zákonom č. 209-FZ z 24. júla 2007

V súlade so zákonom z 24. júla 2007 č. 209-FZ podnikateľ A.A. Ivanov, ktorý používa všeobecný daňový systém, dostal v júli 2015 z miestneho rozpočtu dotáciu vo výške 250 000 rubľov. Od augusta do decembra 2015 Ivanov platil s dotáciou:

• služby organizácií tretích strán vo výške 90 000 RUB;
• stroj na rezanie kovov s počiatočnými nákladmi 120 000 rubľov.

Stroj bol uvedený do prevádzky v septembri. Výška mesačného odpisu stroja je 2 000 rubľov. Ku koncu roka 2015 podnikateľ zahŕňa:

• zahrnuté vo výdavkoch - 96 000 rubľov. (90 000 rub. + 3 mesiace × 2 000 rub.);
• príjem zahŕňa časť dotácie vo výške 96 000 rubľov.

Zostatok dotácie je 40 000 rubľov. (250 000 rubľov - 90 000 rubľov - 120 000 rubľov) Ivanov minul v prvom štvrťroku 2016.

Ku koncu roka 2016 podnikateľ zahŕňa:

• zahrnuté vo výdavkoch - 64 000 rubľov. (40 000 RUB + 12 mesiacov × 2 000 RUB);
• príjem zahŕňa časť dotácie vo výške 64 000 rubľov.

Naturálny príjem

Iný tovar, dopravu, akcie a pod. môže podnikateľ prijať ako dar alebo ako platbu za tovar (práce, služby).

K naturálnym príjmom patrí aj prijatie zmenky ako platba za tovar (práca, služby), napriek tomu, že uvádza konkrétnu peňažnú čiastku (list Ministerstva financií Ruska z 3. septembra 2014 č. 03-04- 05/44182).

Dňom prijatia naturálneho príjmu je deň prevodu tovaru (práca, služby) podnikateľovi (článok 1 článku 223 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri príjme v naturáliách určite jeho veľkosť ako trhovú hodnotu prijatého tovaru (práca, služby), berúc do úvahy ustanovenia článku 105.3 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 1, odsek 1, článok 211 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie). Zároveň náklady na takýto tovar (práce, služby) zahŕňajú zodpovedajúcu výšku DPH a spotrebných daní. Čiastočná platba za tovar (práca, služby) prijatá podnikateľom je vylúčená z výšky príjmu (odsek 2, odsek 1, článok 211 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri určovaní príjmu prijatého v naturáliách ako dar sa nezohľadňuje:

• nehnuteľnosti, vozidlá, akcie, akcie, akcie prijaté od rodinných príslušníkov alebo blízkych príbuzných (odsek 2, doložka 18.1, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie);

• iný majetok prijatý od akýchkoľvek jednotlivcov bez ohľadu na rodinnú príslušnosť (odsek 1, odsek 18.1, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak je však darcom podnikateľ, nezdaniteľný príjem je obmedzený na 4 000 rubľov. (odsek 2, doložka 28, článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na základe materiálov z otvorených zdrojov

Dobrý deň! Dnes som sa rozhodla napísať článok o Aký je príjem pre individuálnych podnikateľov a cash flow.

Nápad napísať takýto článok prišiel po tom, čo som dostal veľa otázok na túto tému.

Pozrime sa teda na príjmy jednotlivých podnikateľov z pohľadu rôznych daňových systémov:

Čo je príjem IP

Príjem je celkový obrat peňazí, ktoré podnikateľ dostane za určité časové obdobie.

Celkový peňažný obrat podnikateľa– tu máme na mysli všetky pokladničné doklady, ktoré podnikateľ dostane pri výkone svojej činnosti (peniaze prichádzajúce cez pokladňu obchodu + peniaze prichádzajúce za poskytovanie služieb + samozrejme doklady na bežný účet od protistrán).

Mnoho ľudí si mýli príjem individuálneho podnikateľa s čistým ziskom, ktorý podnikateľ získa.

IP čistý zisk = IP príjem mínus náklady IP

Výdavky jednotlivého podnikateľa sú všetky výdavky, ktoré individuálny podnikateľ vynaložil pri výkone svojej podnikateľskej činnosti.

Pre niektoré osobitné daňové režimy je pojem príjem fyzických osôb podnikateľa definovaný samostatne.

Pozrime sa, aké sú príjmy jednotlivých podnikateľov pre osobitné daňové režimy:

Príjem fyzického podnikateľa pre daň UTII

UTII (), ako je zrejmé z dekódovania pre daň UTII, existuje špeciálny imputovaný príjem, z ktorého platí daň.

Pre každý typ činnosti v prípade UTII bude imputovaný príjem iný.

Imputovaný príjem je štátom odhadnutý príjem, ktorý podnikateľ získa pri výkone svojej činnosti.

Imputovaný príjem sa vypočíta pomocou vzorca DB*FP*K1*K2 Kde;

DB je typ činnosti, ktorej sa venuje individuálny podnikateľ;

FP je veľkosť fyzického ukazovateľa pre daný základný výnos;

Ktorý je prijatý na vládnej úrovni a mal by odrážať infláciu, hoci v tomto roku bolo rozhodnuté ponechať veľkosť K1 na úrovni roku 2015 a rovnú K1 = 1,798;

K2 je koeficient deflátora, ktorý je akceptovaný na regionálnej úrovni a udáva, aké rentabilné je venovať sa vybranej činnosti. Jeho maximálna hodnota = 1. A dosť často má zostupný efekt.

Toto je príjem pre individuálnych podnikateľov imputovaný zdaňovaním UTII. Ako vidíte, skutočný obrat peňazí nemá žiadny vplyv na príjem UTII.

Príjem fyzického podnikateľa na dani PSN

Aj daň PSN má stály príjem. Na získanie výšky príjmu fyzického podnikateľa na PSN za 1 mesiac potrebujete DB (PD): 12.

Faktom je, že PSN označuje potenciálny príjem, alebo inými slovami, okamžite za rok a, ako je zrejmé z odseku vyššie (táto výška potenciálneho príjmu je akceptovaná na miestnej úrovni a pre každý typ činnosti, na ktorú možno uplatniť daň z PSN, prípadný príjem bude iný).

Získame príjem IP na PSN (za 1 mesiac) = BD (ročná základná ziskovosť): 12 (počet mesiacov v roku).

Príjmy jednotlivých podnikateľov na jednotnej poľnohospodárskej dani, zjednodušený daňový systém, OSNO

V uvedených daňových systémoch je príjmom skutočný obrat peňazí (t. j. všetkých peňazí, ktoré podnikateľ dostane, hotovostné aj bezhotovostné).

Príjem jednotlivého podnikateľa sa zohľadňuje a eviduje v. V uvedených daňových systémoch má skutočný príjem jednotlivého podnikateľa veľký význam, pretože je to on, kto sa objavuje pri výpočte výšky daní splatných štátu.

V súčasnosti mnoho podnikateľov využíva toto internetové účtovníctvo na výpočet daní, odvodov a podávanie výkazov online, vyskúšajte si to zadarmo. Služba mi pomohla ušetriť na účtovníckych službách a ušetrila mi cestu na daňový úrad.

Postup štátnej registrácie jednotlivého podnikateľa alebo LLC sa teraz ešte zjednodušil, ak ste ešte nezaregistrovali svoje podnikanie, pripravte si dokumenty na registráciu úplne zadarmo bez toho, aby ste opustili svoj domov prostredníctvom toho, ktorý som overil online službu: Registrácia samostatného podnikateľa alebo LLC zadarmo za 15 minút. Všetky dokumenty sú v súlade s platnou legislatívou Ruskej federácie.

To je všetko! Dúfam, že chápete, čo znamená príjem pre individuálnych podnikateľov pri každom zdanení.

A dovoľte mi pripomenúť začiatočníkom, že príjem a zisk sú úplne odlišné pojmy a nemali by sa zamieňať. V mojej skupine sa opýtajte na akékoľvek otázky sociálna sieť v kontakte s "