Malá prirážka na tovare. Štyri jednoduché pravidlá pre obchodovanie s maržami

Na prvý pohľad nie je nič jednoduchšie ako odpoveď na otázku, ako správne oceniť produkt, ale tento problém má aj svoje vlastné nuansy, ktoré musí začínajúci podnikateľ vedieť.

Značka je rozdiel v peňažnom vyjadrení medzi veľkoobchodnou a maloobchodnou cenou produktu. V prípade nákupu tovaru s ďalším predajom očakávate, že získate určitý zisk a výhodu, musíte sa rozhodnúť, akú prirážku na tovar vytvoríte. Musíte pristupovať k tejto otázke rozumne a racionálne, ak je prirážka na produkte vysoká, potom ju jednoducho nekúpia, ak je nízka, nezarobíte; Poďme na to Detailný popis navyše.

1. Porovnajte ceny konkurentov.

Veľmi jednoduché. Pozreli sme sa na cenu vašich konkurentov a zisťovali sme, či vám prirážka bude stačiť alebo nie, či môžete súťažiť, pretože náklady sa vám musia plne vrátiť. Napríklad vaši konkurenti predávajú tovar za 200 rubľov. Môžete si kúpiť rovnaký tovar od dodávateľov za 100 rubľov, nakoniec dostaneme 100% prirážku, týmto spôsobom môžete na produkte pracovať so správnym označením. Neprekračujte cenu produktu, riskujete tým, že budú nakupovať u vašich konkurentov, a nie od vás. Vyvážte zisky s nákladmi, pomôže to správne označiť. Vyberajte si správnych dodávateľov a neustále hľadajte ziskové ponuky, pretože vždy môžete nájsť ziskovejšieho dodávateľa ako toho, ktorého už máte.

2. Ak je trhová cena výrazne nafúknutá.

Nedovoľte výrazné zníženie ceny v porovnaní s trhovou cenou, inými slovami, vyhýbajte sa dumpingu. Zníženie ceny povedie k rýchlemu nasýteniu spotrebiteľov službami alebo tovarom, čo sľubuje, že vaše podnikanie nezostane dlho nad vodou. Môžete tiež zlomiť trh, konkurenti budú musieť znížiť svoju cenu po vás. Toto sa nesmie dovoliť! Vyberte si taktiku, aby ste súťažili kvalitou, ale nie cenou. Ak chcete znížiť cenu, musíte to urobiť správne, nemalo by to viesť k globálnym dôsledkom na trhu a znehodnoteniu produktu.

3. Prirážka za službu.

Pre jednu službu môžete urobiť rôzne prirážky, preto sa ceny na dnešnom trhu výrazne líšia. Napríklad dnes existujú spoločnosti, ktoré vám môžu urobiť vašu osobnú webovú stránku za 5 000 rubľov, ale sú aj také, ktoré vám vytvoria webovú stránku za 100 000 rubľov. V tejto veci všetko závisí od kvality vykonanej práce, profesionality účinkujúcich a želaní klienta. Ako veľmi si vážite svoju prácu, to bude prirážka. Hlavná vec je viesť evidenciu všetkých nákladov spojených s plnením objednávky, predídete tak možnosti skončiť v strate.

Záver

Najprv musíte vidieť svoj prospech, takže uvidíte, či vaše úsilie stojí za to, čo robíte. Značenie na produkte je dosť zvláštna vec, ak to urobíte správne, dostanete svoj príjem.

Po prečítaní tohto článku ste si to pravdepodobne uvedomili ako správne označiť produkt, prajeme Vám veľa šťastia a prosperity vo Vašom podnikaní.

A. Grishin, odborný analytik spoločnosti ZERKALO Consulting Group CJSC

V každej spoločnosti, ktorá predáva, je rozdiel medzi sumou, ktorú kupujúci vidí na cenovke a sumou, za ktorú firma kúpila určitý produkt. Riaditeľ sa zameriava na trhové ceny a dáva pokyn účtovníkovi, aby urobil jednu alebo druhú obchodnú prirážku. Ako to správne vypočítať, to už pokorného účtovníka trápi hlava.

Všetky doplnky sú dobré - vyberte si podľa svojho vkusu Výšku realizovanej obchodnej marže, a teda aj nákupnú cenu predaného tovaru, je možné vypočítať na počítači. V spoločnostiach, ktoré sa zaoberajú maloobchodom a používajú podobné zariadenia, možno prirážku určiť automaticky pre každý predaný produkt. Zároveň bude pre účtovníka oveľa jednoduchšie určiť finančný výsledok. Nie každý si však môže dovoliť mať taký drahý softvér. Malé obchody a stánky zvyčajne určujú obchodnú maržu výpočtom, alebo inak povedané ručne. Roskomtorg ešte v roku 1996 listom z 10. júla č. 1-794/32-5 schválil Metodické odporúčania pre účtovanie a evidenciu operácií pre príjem, skladovanie a výdaj tovaru v obchodných organizáciách. V nich výbor navrhol viacero možností výpočtu realizovanej obchodnej marže. K dnešnému dňu neexistujú žiadne iné oficiálne dokumenty stanovujúce iné metódy. V súlade s bodom 12.1.3 metodických odporúčaní Roskomtorgu možno prirážku určiť podľa celkového obratu, podľa sortimentu obratu, podľa priemerného percenta, podľa sortimentu zostávajúceho tovaru. Pozrime sa na tieto metódy podrobnejšie. Rovnaké percento sa chce stretnúť Metóda výpočtu hrubého príjmu na základe celkového obratu podľa bodu 12.1.4 metodických odporúčaní sa použije vtedy, ak sa na všetky tovary použije rovnaké percento obchodnej prirážky. Táto možnosť zahŕňa najprv stanovenie hrubého príjmu z obratu z predaja (VD) a potom prirážky. Účtovník musí použiť vzorec uvedený v doklade: VD = T x RN: 100 (T - celkový obrat, RN - predpokladaná obchodná prirážka). Odhadovaná obchodná prirážka sa vypočíta pomocou iného vzorca: RN = TN: (100 + TN). V tomto prípade je TN obchodná značka v percentách. Obratom sa zároveň podľa bodu 2.2.3 metodických odporúčaní rozumie celková výška tržieb (vrátane všetkých daní).

Príklad 1 V spoločnosti Romantik LLC predstavoval zostatok tovaru v predajnej hodnote (zostatok účtu 41) k 1. júlu 12 500 rubľov. Obchodná marža na zostatku tovaru k 1. júlu (zostatok na účte 42) je 3 100 rubľov. V júli boli výrobky prijaté za kúpnu cenu bez DPH vo výške 37 000 rubľov. Podľa príkazu vedúceho organizácie musí účtovník účtovať obchodnú maržu na všetok tovar vo výške 35 percent z jeho obstarávacej ceny. Jeho suma za tovar prijatý v júli bola 12 950 rubľov. (37 000 RUB x ґ 35 %). Spoločnosť získala z predaja v júli 51 000 rubľov. (vrátane DPH - 7780 rubľov). Predajné náklady - 5 000 rubľov. Vypočítajme realizovanú obchodnú maržu pomocou vzorca РН = ТН: (100 + ТН): 35 %: (100 % + 35 %) = 25,926 %. Hrubý príjem zistíme pomocou vzorca VD = T x RN: 100: 51 000 rubľov. x 25,926 %: 100 % = 13 222 rub. V účtovníctve je potrebné vykonať tieto zápisy: Debet 50 Kredit 90-1- 51 000 rubľov. – sú zohľadnené príjmy z predaja tovaru; Debet 90-3 Kredit 68Debet 90-2 Kredit 42- 13 222 rub. – suma obchodnej marže na predaný tovar sa odpíše; Debet 90-2 Kredit 41- 51 000 rubľov. – predajná hodnota predaného tovaru je odpísaná; Debet 90-2 Kredit 44Debet 90-9 Kredit 99- 442 rubľov. (51 000 – 7780 – (–13 222) – 51 000 – 5000) – zisk z predaja.

Rôzny príplatok za celý sortiment Táto možnosť je potrebná pre tých, ktorí majú rôzne prirážky pre rôzne skupiny tovaru. Problém je v tom, že každá zo skupín obsahuje produkty s rovnakou prémiou. V tomto prípade je potrebné povinné účtovanie obchodného obratu. Hrubý príjem (GI) sa podľa bodu 12.1.5 metodických odporúčaní určuje podľa vzorca: VP = (T1 x RN + T2 x RN + ... + Tn x RN): 100 (T - obrat obchodu a RN - odhadovaná obchodná prirážka pre skupiny produktov).

Príklad 2Účtovník Romantik LLC má údaje uvedené v nasledujúcej tabuľke:

	Stav tovaru k 1. júlu, rub.	Tovar prijatý za kúpnu cenu, trieť.	Obchodná marža, %	Množstvo značky, trieť.	Výnosy z predaja tovaru, rub.	Predajné náklady, rub.
Výrobky skupiny 1	4600	12 100	39	4719	16 800	3000
Výrobky skupiny 2	7900	24 900	26	6474	33 200
Celkom	12 500	37 000		11 193	50 000

Musí určiť odhadovanú obchodnú prirážku pre každú skupinu tovaru. Pre skupinu 1 sa odhadovaná obchodná prirážka vypočíta pomocou vzorca РН = ТН: (100 + ТН): 39 %: (100 % + 39 %) = 28,057 %. Pre skupinu 2: 26 %: (100 % + 26 %) = 20,635 %. Hrubý príjem (výška realizovanej obchodnej marže) sa bude rovnať: (16 800 rubľov x 28,057 % + 33 200 rubľov x 20,635 %): 100 = 11 564 rubľov. V účtovných záznamoch spoločnosti sa musia vykonať tieto záznamy: Debet 50 Kredit 90-1- 50 000 rubľov. – sú zohľadnené príjmy z predaja tovaru; Debet 90-3 Kredit 68- 7627 rub. – je zohľadnená výška DPH; Debet 90-2 Kredit 42- 11 564 rub. – odpíše sa suma obchodnej marže súvisiacej s predaným tovarom; Debet 90-2 Kredit 41- 50 000 rubľov. – predajná hodnota predaného tovaru je odpísaná; Debet 90-2 Kredit 44- 3000 rubľov. – predajné náklady sú odpísané; Debet 90-9 Kredit 99- 937 rubľov. (50 000 – 7627 – (–11 564) – 50 000 – 3000) – zisk z predaja.

„Zlatá stredná cesta Táto metóda je najjednoduchšia. Môže ho použiť každá firma, ktorá eviduje tovar v predajných cenách. Podľa odseku 12.1.6 odporúčaní by sa mal hrubý príjem podľa priemerného percenta vypočítať podľa vzorca: VD = (T x P): 100 (P - priemerné percento z hrubého príjmu, T - obrat). Priemerné percento hrubého príjmu sa bude rovnať: P = ((TNn + TNp – TNv): (T + OK)) x 100. Analyzujme ukazovatele posledného vzorca: ТНн – obchodná prirážka na zostatku produktov na začiatku vykazovaného obdobia (zostatok účtu 42); ТНп – prirážka k tovaru prijatému počas tohto obdobia, ТНв – k vyradenému tovaru (debetný obrat účtu 42 „Obchodná marža“ za vykazované obdobie). V tomto prípade sa likvidácia týka vrátenia tovaru dodávateľom, odpisu škody atď. OK – zostatok na konci účtovného obdobia (zostatok na účte 41).

Príklad 3Účtovníčka Romantik LLC zistila stav tovaru k 1. júlu (zostatok na účte 41). Predajná cena bola 12 500 rubľov. Výška obchodnej marže na tomto zostatku je 3 100 rubľov. Do mesiaca bolo prijatých 37 000 rubľov za kúpnu cenu tovaru. (Bez DPH). Prirážka na produktoch prijatých v júli je 12 950 rubľov. V priebehu mesiaca boli príjmy z predaja prijaté vo výške 51 000 rubľov. (vrátane DPH - 7780 rubľov). Zostatok tovaru na konci mesiaca predstavoval 11 450 rubľov. (12 500 + 37 000 + 12 950 – 51 000). Predajné náklady - 5 000 rubľov. Musíte vypočítať realizovanú obchodnú maržu nasledujúcim spôsobom. Najprv zistíme priemerné percento hrubého príjmu - P = ((TNn + TNp - TNv): (T + OK)) x 100: ((3100 rub. + 12 950 rub. - 0 rub.) : (51 000 rub. + 11 450 rub.)) x 100 % = 25,7 %. Potom vypočítame výšku hrubého príjmu (realizovanú obchodnú maržu): (51 000 RUB x 25,7 %): 100 % = 13 107 RUB. V účtovníctve je potrebné vykonať tieto zápisy: Debet 50 Kredit 90-1Debet 90-3 Kredit 68- 7780 rubľov. – je zohľadnená výška DPH; Debet 90-2 Kredit 42- 13 107 rub. – suma obchodnej marže na predaný tovar sa odpíše; Debet 90-2 Kredit 41- 51 000 rubľov. – predajná cena je odpísaná; Debet 90-2 Kredit 44- 5000 rubľov. – predajné náklady sú odpísané; Debet 90-9 Kredit 99- 327 rubľov. (51 000 – 7780 – (–13 107) – 51 000 – 5 000 rubľov) – zisk z predaja (finančný výsledok).

Spočítajme, čo zostalo Na výpočet hrubého príjmu pre sortiment zostatku bude účtovník potrebovať údaje o výške obchodnej marže pre produkt, ktorý bol identifikovaný na konci vykazovaného obdobia. Na získanie týchto informácií je potrebné viesť záznamy o vzniknutej a realizovanej prirážke pre každú položku alebo pre skupiny rovnakými metódami výpočtu obchodnej prirážky. Na určenie tejto sumy sa spravidla na konci každého mesiaca vykonáva inventarizácia. Táto metóda je najnáročnejšia na prácu. Väčšinou ho využívajú firmy buď s malým obratom, alebo tie, ktoré majú príslušný softvér. Podľa bodu 12.1.7 metodických odporúčaní sa prepočet hrubého príjmu pre okruh zostávajúcich tovarov vykonáva podľa vzorca: VD = (TNn + TNp – TNv) – TNk. Ukazovatele znamenajú: ТНн – obchodná prirážka na zostatku tovaru na začiatku vykazovaného obdobia (zostatok účtu 42 „Obchodná prirážka“); ТНп – obchodná prirážka na produkty prijaté počas vykazovaného obdobia (kreditný obrat účtu 42 „Obchodná marža“ za vykazované obdobie); ТНв – obchodná prirážka k vyradenému tovaru (debetný obrat účtu 42 „Obchodná prirážka“); TNK – prirážka k zostatku na konci vykazovaného obdobia.

Príklad 4 Výška obchodného rozpätia súvisiaceho so zostatkom tovaru k 1. júlu (zostatok na účte 42) je 3 100 rubľov. Naakumulovaná prémia za produkty prijaté v júli je 12 950 rubľov. V priebehu mesiaca spoločnosť zarobila 51 000 rubľov z predaja. Prirážka k zostatku tovaru na konci mesiaca je podľa údajov o zásobách (zostatok účtu 42) 2050 rubľov. Predajné náklady - 5 000 rubľov. Vypočítajme realizovanú obchodnú maržu - VD = (TNn + TNp - TNv) - TNk: (3100 rubľov + 12 950 rubľov - 0 rubľov) - 2050 rubľov. = 14 000 rubľov. V účtovníctve je potrebné vykonať tieto zápisy: Debet 50 Kredit 90-1- 51 000 rubľov. – sú zohľadnené príjmy z predaja tovaru; Debet 90-3 Kredit 68- 7780 rubľov. – je zohľadnená výška DPH; Debet 90-2 Kredit 42- 14 000 rubľov. – suma obchodnej marže na predaný tovar sa odpíše: Debet 90-2 Kredit 41- 51 000 rubľov. – predajná hodnota predaného tovaru sa odpíše; Debet 90-2 Kredit 44– 5000 – odpísané predajné náklady; Debet 90-9 Kredit 99- 1220 rubľov. (51 000 – 7780 – (–14 000) – 51 000 – 5000) – zisk z predaja.

S čím skončíme? Vo všetkých vyššie diskutovaných metódach výpočtu realizovanej marže (s výnimkou metódy priemerných percent) možno získaný výsledok (výšku realizovanej marže) použiť pri výpočte dane z príjmu, aby sa zistila kúpna cena predaný tovar. Ale napríklad v účtovníctve sú úroky z pôžičky pred prijatím tovaru zahrnuté do ich nákladov. Na daňové účely sú takéto úroky zahrnuté do neprevádzkových nákladov. Pri použití metódy zistenia prirážky na základe priemerného percenta sa nákupná cena predaného tovaru v účtovníctve nemusí zhodovať s rovnakým ukazovateľom v daňovom účtovníctve. Rôzne skupiny totiž môžu mať rôzne poistné. Pri výpočte realizovanej prirážky v účtovníctve sa všetky údaje spriemerujú. V daňovom práve sa podľa článku 268 daňového poriadku výnosy z predaja znižujú o cenu zakúpeného tovaru, ktorá sa určuje v súlade s účtovnými zásadami.

Extra príplatok?
Matematicky je prirážka percentuálnou (menej často pevnou) prirážkou k nákupnej cene produktu. Prirážka pripočítaná k kúpnej cene tvorí konečnú predajnú cenu. Platí to kupujúci. Pri dostatočnom objeme predaja by prirážka mala podnikateľovi stačiť nielen na zaplatenie všetkých výdavkov s tým spojených, ale aj na zisk.

Vykonávame cenotvorbu
Bez ohľadu na to, aké ceny dávajú dodávatelia, naša konečná cena musí v prvom rade uspokojiť zákazníkov. Preto pri tvorbe cien neexistujú jasne stanovené koeficienty poistného. Značenie pre každý typ produktu sa líši v závislosti od mnohých podmienok.
V súčasnej praxi maloobchodu sa zvyčajne používajú tieto prirážky:

Zapnuté – od 10 do 35 %

Obutie a topánky – od 40 do 110 %

Pre ekonomické a papiernictvo- od 30 do 60 %

Na suveníry, šperky – 100 % a viac

Pre kozmetiku – od 30 do 70 %

Pre autodiely – od 30 do 60 %
Aby sme vypočítali predajnú cenu, vynásobíme nákupnú cenu percentom prirážky. Výslednú hodnotu pripočítame k sume nákupu. Napríklad nám dodávateľ priniesol kryt nárazníka na auto za 1 940 rubľov. Pre konečný predaj sme nastavili prirážku 35 %.
1940 * 35% = 679
Naša predajná cena bude 1940 + 679 = 2619 (rub.)
Prirážku je možné vypočítať opačne. Ak to chcete urobiť, vydeľte predajnú cenu nákupnou cenou a odpočítajte jednu. Napríklad predávame 1 kg banánov za 45 rubľov. Kúpna cena bola 35 rubľov.
Značenie je teda 45 / 35 – 1 = 28,5 (%)

Kalkulujeme nákupné ceny konkurencie
Aby sme mohli vypočítať nákupné ceny konkurenta, vyberieme kategóriu produktov na porovnanie. Potom pridáme k priemernej prirážke tento druh jednotku tovaru a touto sumou vydeliť predajnú cenu konkurenta.
Napríklad máme priameho konkurenta, ktorý predáva topánky zakúpené od nášho dodávateľa. Musíme zistiť, či mu dodávateľ dáva lepšie ceny. Pár od konkurenta stojí 3 500 rubľov. Vieme, že podľa podmienok zmluvy s dodávateľom nemôže byť priemerná prirážka na obuvi vyššia ako 60 %. Vypočítame kúpnu cenu.
3500 / 1,6 = 2187,5 rub.
Porovnaním niekoľkých produktov týmto spôsobom získame všeobecný prehľad o nákupných cenách konkurenta. Pri znalosti princípov tvorby značiek nie je možné vypočítať tento ukazovateľ pre žiadny produkt.
Dúfame, že teraz môžete správne vypočítať prirážku kedykoľvek a v akomkoľvek obchode, ktorý sa vám páči.

V prvom rade je potrebné mať na pamäti, že definícia obchodnej marže závisí od predmetu a účelu definície. Z pohľadu obchodný podnik markup má niekoľko ekonomických významov. V prvom rade obchodná marža určuje zisk podniku. Podľa Metodických odporúčaní pre účtovanie a evidenciu operácií pre príjem, skladovanie a výdaj tovaru v obchodných organizáciách (schválené listom Roskomtorgu z 10. júla 1996 č. 1-794/32-5) sa živnosť marža je rozdiel medzi tržbou z predaja a nákupnou cenou tovaru.

Inštrukcie

Vo fáze tvorby cien teda obchodnú maržu určuje podnik nezávisle. Najčastejšie je obchodná marža stanovená ako pevné percento z kúpnej ceny tovaru. Napríklad pri nákupnej cene tovaru 100 rubľov a obchodnej marži 30% bude obchodná marža 30 000 rubľov a maloobchodná cena 130 000 rubľov.

Organizácia nakupuje tovar na ďalší predaj predajcovi. Organizácie nie sú vzájomne závislé. Ceny predávaného priemyselného tovaru nepodliehajú štátnej regulácii, ako aj regulácii zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a miestnych samospráv.
Ktoré minimálna prirážka Dá sa to urobiť na produkte, aby nedošlo k porušeniu daňových zákonov?

Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:
Daňová legislatíva cenotvorbu neupravuje. Cena uvedená v zmluve s obchodníkom, ktorý nie je uznaný ako spriaznená osoba s dodávateľom, sa na daňové účely uznáva ako trhová cena.

Zdôvodnenie záveru:
V prvom rade poznamenávame, že daňová legislatíva neupravuje veľkosť prirážky stanovenej pri predaji tovaru.
Základy štátnej regulácie obchodných aktivít v Rusku sú určené z 28. decembra 2009 N 381-FZ „O základoch štátnej regulácie obchodných aktivít v Ruská federácia".
Pravidlá daňového poriadku Ruskej federácie upravujú iba postup zdaňovania transakcií.
Okrem toho, podľa daňového poriadku Ruskej federácie, na účely daňového poriadku Ruskej federácie, ceny používané pri transakciách, ktorých stranami sú osoby, ktoré nie sú uznané ako vzájomne závislé, ako aj príjmy (zisk, výnosy) prijaté osobami, ktoré sú stranami takýchto transakcií, sa vykazujú ako trhové ceny.
Ak sa pri transakciách medzi vzájomne závislými osobami vytvoria alebo zriadia obchodné alebo finančné podmienky, ktoré sú odlišné od tých, ktoré by sa uskutočnili pri transakciách uznaných za porovnateľné v súlade s oddielom V.1 daňového poriadku Ruskej federácie medzi osobami, ktoré nie sú vzájomne závislé, potom sa u tejto osoby zohľadňujú príjmy (zisk, tržba), ktoré mohla poberať niektorá z týchto osôb, ale pre uvedený rozdiel ich nedosiahla. Pozri tiež Ministerstvo financií Ruska zo dňa 18.10.2016 N 03-12-11/1/60594, zo dňa 11.11.2015 N, zo dňa 23.03.2015 N, zo dňa 3.10.2015 N, zo dňa 23.01.2015 N atď.
Z vyššie uvedenej normy teda vyplýva, že každá cena uvedená v dohode uzavretej s osobou, ktorá nie je uznaná za vzájomne závislú na účely daňového poriadku Ruskej federácie, je trhovou cenou.
A ak je v dohode s osobou uznanou ako vzájomne závislá cena stanovená pod cenou stanovenou pre iné osoby (teda pod trhovou cenou), potom dodávateľ získa dodatočný príjem, ktorý podlieha zdaneniu.
Okrem toho podľa daňového poriadku Ruskej federácie v prípade platiteľa dane, ktorý pri transakcii medzi prepojenými osobami používa ceny tovarov (práce, služby), ktoré nezodpovedajú trhovým cenám, ak tento nesúlad znamená podhodnotenie súm jednej alebo viacerých daní (preddavkov) uvedených v Daňovom poriadku Ruskej federácie alebo nadhodnotenia sumy straty určenej v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie, daňovník má právo nezávisle upraviť základ dane a sumy zodpovedajúcich daní (straty) po uplynutí kalendárneho roka vrátane zdaňovacieho obdobia (zdaňovacích období) pre dane, ktorých sumy podliehajú úprave (Federálna daňová služba Ruska zo dňa 15. februára 2016 N ED- 4-13/2376@).
Daňová legislatíva teda cenotvorbu neupravuje a v zmluve o ďalšom predaji tovaru je možné stanoviť akúkoľvek prirážku. Až pri predaji tovaru osobe, ktorá nie je uznaná za vzájomne závislú, sa cena uvedená v zmluve uznáva ako trhová cena a nevzniká žiadne dodatočné zdanenie. A pri predaji tovaru musí vzájomne závislá osoba porovnať náklady na tovar s nákladmi na tovar predaný osobám, ktoré nie sú uznané ako vzájomne závislé, aby zistila, či cena uvedená v zmluve zodpovedá trhovej cene.
Všeobecné kritériá na uznávanie osôb ako vzájomne závislých sú stanovené v daňovom zákonníku Ruskej federácie, podľa ktorého sa osoby uznávajú ako vzájomne závislé na daňové účely, ak osobitosti vzťahu medzi nimi môžu ovplyvniť:
- podmienky a (alebo) výsledky nimi uskutočnených transakcií
a/alebo
- hospodárske výsledky ich činnosti alebo činnosti osôb, ktoré zastupujú.
Na uznanie vzájomnej závislosti osôb sa berie do úvahy vplyv, ktorý môže byť uplatnený (druhý odsek daňového poriadku Ruskej federácie):
- z dôvodu účasti jednej osoby na kapitáli iných osôb;
- v súlade s dohodou uzavretou medzi nimi;
- ak existuje iná možnosť, aby jedna osoba rozhodovala o rozhodnutiach iných osôb.
Takýto vplyv sa berie do úvahy bez ohľadu na to, či ho môže vykonávať jedna osoba priamo a nezávisle alebo spoločne s jej vzájomne závislými osobami, ktoré sú ako také uznané v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Berúc do úvahy tento vplyv, daňový zákonník Ruskej federácie poskytuje zoznam dôvodov na uznanie osôb ako vzájomne závislých (Ministerstvo financií Ruska zo dňa 03.08.2016 N 03-01-18/45745).
Zoznam dôvodov na uznanie osôb ako vzájomne závislých osôb uvedený v daňovom zákonníku Ruskej federácie nie je vyčerpávajúci. Ak existujú okolnosti uvedené v daňovom zákonníku Ruskej federácie, strany transakcie (organizácie a (alebo) jednotlivcov) má právo samostatne sa uznať ako vzájomne závislé osoby na daňové účely z iných dôvodov (Daňový poriadok Ruskej federácie).
Súd môže uznať osoby ako vzájomne závislé aj z iných dôvodov, ktoré nie sú ustanovené v daňovom poriadku Ruskej federácie, ak vzťah medzi týmito osobami má vlastnosti uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie (TC RF).
Z odvolacieho 9. rozhodcovského súdu zo dňa 27.10.2010 č. 09AP-23959/2010 bod 9 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 12.10.2006 č. 53 „O posúdení do rozhodcovských súdov o platnosti daňovníkov poberajúcich daňové výhody“ (ďalej len uznesenie č. 53) vyplýva, že ak správca dane dospeje k záveru, že cena nezodpovedá úrovni trhových cien, musí to preukázať vrátane správca dane musí preukázať, že hlavným cieľom daňovníka bolo dosiahnuť príjem výlučne alebo predovšetkým prostredníctvom daňových výhod bez úmyslu vykonávať skutočnú ekonomickú činnosť.
Ako príklad prítomnosti daňového rizika vo vzťahu k posudzovanej situácii môže poslúžiť napríklad druhý odvolací arbitrážny súd zo dňa 27.10.2015 N 02AP-8562/15.
V tomto prípade súdy dospeli k záveru, že daňovník vytvoril umelú schému vzťahov s cieľom získať neoprávnené daňové výhody a nezákonne minimalizovať daňové zaťaženie.
Podkladom pre dodatočné vymeranie sporných súm dane z príjmov a dane z pridanej hodnoty, zodpovedajúcich súm penále a pokút spoločnosti bol záver inšpekcie, že zosúladeným konaním spoločnosti s. individuálnych podnikateľov, ktorí boli dlhodobo zamestnancami spoločnosti na plný úväzok, spoločnosť vytvorila schému daňových únikov formálnym uzatvorením dealerských zmlúv s týmito osobami na predaj produktov spoločnosti v r. nákupné centrá spoločnosti za platbu v hotovosti.
Okrem toho pokladnice inštalované v sálach patrili spolku a boli prenajímané podnikateľom; niektorí zamestnanci spoločnosti sú registrovaní ako podnikatelia na čiastočný úväzok; tovar predávaný podnikateľmi bol vydaný zo skladu spoločnosti; výťažok z predaja tovaru bol vrátený spoločnosti formou bezúročných pôžičiek poskytnutých podnikateľmi a finančným riaditeľom spoločnosti, ako aj formou preddavkov za tovar nadmerne prevádzaný podnikateľmi na spoločnosť.
V dôsledku toho súd s poukazom na uznesenie č. 53 uznal za opodstatnený záver správcu dane, že neoprávnené daňové zvýhodnenie získala organizácia, ktorá pri registrácii predaja tovaru obchodníkom uplatnila nevýznamnú prirážku (4 -7 %), výrazne nižšia ako obchodná prirážka, za ktorú bol tovar predaný skutočnému kupujúcemu (32 – 37 %).
Poznamenávame, že rozhodnutím Najvyššieho súdu Ruskej federácie zo dňa 27.6.2016 N 301-KG16-6290 bolo spoločnosti zamietnuté postúpenie kasačnej sťažnosti na prerokovanie špecifikovaného prípadu v r. súdne pojednávanie Justičné kolégium pre hospodárske spory Najvyššieho súdu Ruskej federácie.
V AS okresu Západný Sibír zo dňa 24.06.2016 N F04-2500/16 správca dane videl schému minimalizácie dane, v dôsledku ktorej spoločnosť získala neoprávnené daňové zvýhodnenie vo forme rozdielu v daňových povinnostiach. vznikajúce pri uplatňovaní všeobecného a osobitného režimu zdaňovania (UTII); k tomuto záveru došlo z dôvodu, že spoločnosť predávala tovar vzájomne závislým osobám s minimálnou obchodnou maržou; ďalej, keď protistrany predávali tovar koncovým zákazníkom, obchodná marža sa zvýšila; rozdiel v obchodnej marži nebol zdanený podľa všeobecného daňového režimu, ale preferenčnou sadzbou UTII.
V tomto prípade však súdy nepodporili daňové orgány, uznali, že občianska legislatíva umožňuje spoločné aktivity podnikateľských subjektov za účelom dosiahnutia zisku z realizácie podnikateľskú činnosť.
Spoločné aktivity podnikateľských subjektov (aj keď sú vzájomne závislé) samy o sebe nesvedčia o poberaní neoprávneného daňového zvýhodnenia. V súlade s odsekom 4 uznesenia číslo 53 možnosť dosiahnutia rovnakého hospodárskeho výsledku s menším daňovým zvýhodnením, ktoré daňovník získal vykonaním iných plnení ustanovených alebo zákonom zakázaných, nie je základom pre uznanie daňového zvýhodnenia za neoprávnené. .
Z otázky vyplýva, že kupujúcim tovaru nie je osoba uznaná za vzájomne závislú s dodávateľom. Následne má dodávateľ v tejto situácii právo nastaviť akúkoľvek prirážku za ďalší predaj tovaru. V tomto prípade bude hodnota uvedená v zmluve uznaná ako trhová hodnota na daňové účely.
Existencia súdnej praxe zároveň naznačuje, že stanovenie minimálnych prirážok za predávaný tovar je predmetom zvýšenej pozornosti daňových orgánov.
Podľa nášho názoru, aby sa organizácia mohla cítiť isto pri komunikácii s regulačnými orgánmi, je potrebné pripraviť dokumenty odôvodňujúce minimálnu prirážku.
Môže ísť napríklad o cenníky, ktoré stanovujú rôzne ceny v závislosti od objemu šarže, vzdialenosti od dodávateľa (ak sú v cene zahrnuté náklady na doručenie) alebo iných ukazovateľov.
Okrem toho, podmienky a postup pri určovaní ceny produktu môžu byť určené marketingovou politikou, príkazom manažéra na vykonávanie akcií, ktoré zahŕňajú poskytovanie zliav zákazníkom, s pravidlami poskytovania zliav (napr. pri nákupe určitého množstva tovaru) a iné doklady, vrátane tých, ktoré dokladajú ekonomickú realizovateľnosť cenotvorby a poskytovaných zliav.

Pre tvoju informáciu:
Predaj tovaru s výraznou prirážkou môže tiež pritiahnuť pozornosť regulačných orgánov (pozri napríklad AS Moskovského okresu zo dňa 10.05.2016 N F05-14755/16, zo dňa 17.10.2014 N).

Odporúčame vám prečítať si nasledujúce materiály:
- . Kontrola súladu cien s trhovými cenami pre kontrolované transakcie, ktoré vykonáva Federálna daňová služba Ruska;
- . Vzájomne závislé osoby na daňové účely: koncepcia a postup uznávania.

Pripravená odpoveď:
Expert Právneho poradenstva GARANT
profesionálna účtovníčka Bashkirova Iraida

Kontrola kvality odozvy:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
profesionálny účtovník Rodyushkin Sergey

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo.